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應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的財(cái)稅處理(二)

所得稅負(fù)債 　　　　　2.5（10x25%）

3.確認(rèn)應(yīng)退或應(yīng)抵繳所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　 10

貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　10

4.調(diào)整利潤分配

借：盈余公積　　　　　　　　 3.375 [（30＋2.5－10）x（10%＋5%）]

貸：利潤分配--未分配利潤 　3.375

5.財(cái)務(wù)報表調(diào)整和前期差錯更正的披露（略）

（二）屬于不重要的前期差錯的會計(jì)及稅務(wù)處理

濱海公司漏記2009年度沙盤的報廢事項(xiàng)，導(dǎo)致該沙盤殘值損失0.8萬元未在稅前扣除。按暫行辦法的規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追溯調(diào)整至2009年度應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣，產(chǎn)生應(yīng)退或應(yīng)抵繳企業(yè)所得稅0.2萬元（0.8x25%）。因其屬于不重要的前期差錯，會計(jì)處理上不采用追溯重述法進(jìn)行更正，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目。所以，在2010年進(jìn)行會計(jì)處理時確認(rèn)的損失0.8萬元在稅務(wù)處理上不屬于當(dāng)期損失，2010年度納稅申報時應(yīng)予以調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生會計(jì)與稅務(wù)處理上的差異。

1.確認(rèn)資產(chǎn)損失

借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　0.8

累計(jì)折舊 　　　　　　　　15.2

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 16

借：營業(yè)外支出 　　　　　　　0.8

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 0.8

2.確認(rèn)應(yīng)退或應(yīng)抵繳所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　 0.2

貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　0.2

3.在2010年度企業(yè)所得稅申報時予以調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額0.8萬元。

應(yīng)注意的問題

本文分析了應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的會計(jì)及稅務(wù)處理的方法及差異，但在實(shí)際操作中，該項(xiàng)應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目能否扣除，關(guān)鍵是該項(xiàng)扣除項(xiàng)目應(yīng)符合企業(yè)所得稅法律、法規(guī)、規(guī)范性文件規(guī)定的可以稅前扣除的條件。還應(yīng)注意的是，因該項(xiàng)扣除產(chǎn)生以前納稅期多繳稅款的，此項(xiàng)多繳稅款若為企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)，且結(jié)算繳納稅款之日起已超過3年，或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)或?qū)徟遣荒芤蠖悇?wù)機(jī)關(guān)退還或抵繳以后納稅期應(yīng)繳稅款的。

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