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一般納稅人主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計操作技巧(二)

企業(yè)單位，均應(yīng)在所在地銀行申請開立銀行存款結(jié)算賬戶。

企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除了按規(guī)定可用于現(xiàn)金收付的款項以外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。

2. 開設(shè)銀行存款賬戶

⑴基本存款賬戶的開設(shè)。

基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。

① 基本存款賬戶的當(dāng)事人資格條件。

根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，下列存款可以申請開立基本存款賬戶：企業(yè)法人；企業(yè)法人內(nèi)部單獨核算的單位；管理財政預(yù)算資金和預(yù)算外資金的財政部門；實行政管理的行政機關(guān)、事業(yè)單位；縣級（含）以下軍隊、武警單位；外國駐華機構(gòu)；社會團體；單位附設(shè)的食堂、招待所、幼兒園；外地常設(shè)機構(gòu)；私營企業(yè)、個體經(jīng)營戶、承包戶和個人。

② 基本存款賬戶開立所需的證明文件

存款人申請開立基本賬戶，應(yīng)向開戶銀行出具下列證明文件之一：

當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》；中央或地方編制委員會、人事、民政等部門的批文；軍隊軍以上、武警總隊財務(wù)部門的開戶證明；單位對附設(shè)機構(gòu)同意開戶的證明；駐地有權(quán)部門對外地常設(shè)機構(gòu)的批文；承包雙方簽訂的承包協(xié)議；個人居民身份證和戶口簿。

③ 基本存款賬戶開立的程序。

存款人申請開立基本存款賬戶的，應(yīng)填制開戶申請書，提供規(guī)定的證件。送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意、并憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證，即可開立該賬戶。

需要特別說明的是，印鑒卡片填寫的戶名必須與單位名稱一致，同時要加蓋開戶單位公章、單位負(fù)責(zé)人或財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納人員三顆圖章。它是單位與銀行事先約定的一種具有法律效力的付款依據(jù)，銀行在為單位辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時，憑開戶單位的印鑒卡上預(yù)留的印鑒審核支付憑證的真?zhèn)巍Ｈ绻Ц稇{證下加蓋的印章與預(yù)留的印鑒不符，銀行就可以拒絕辦理付款業(yè)務(wù)，以保障開戶單位款項的安全。

⑵一般存款賬戶的開設(shè)

一般存款賬戶是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

① 一般存款賬戶設(shè)置的條件和所需證明文件。

根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，下列情況的存款人可以申請開立一般存款賬戶，并需提供相應(yīng)的證明文件：在基本存款賬戶以外的銀行取得借款的單位和個人可以申請開立該賬，并須向開戶銀行出具借款合同或借款借據(jù)；與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位可以申請開立該賬戶，并需向開戶銀行出具基本存款賬戶的存款人同意其附屬的非獨立核算單位開戶的證明。

② 一般存款賬戶設(shè)置的程序。

存款人申請開立一般存款賬戶的，應(yīng)填制開戶申請書，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后，即可開立該賬戶。

⑶臨時存款賬戶的開設(shè)

臨時存款賬戶是指存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。存款人可以通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

① 臨時存款賬戶設(shè)置的條件和所需的證明文件。

根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，下列存款人可以申請開立臨時存款賬戶，并須提供相應(yīng)的證明文件：外地臨時機構(gòu)可以申請開立該賬戶，并須出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)核發(fā)的臨時執(zhí)照；臨時經(jīng)營活動需要的單位和個人可以申請開立該賬戶，并須具當(dāng)?shù)赜袡?quán)部門同意設(shè)立外來臨時機構(gòu)的批件。

② 臨時存款賬戶開立的程序

存款人申請開立臨時存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請書，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后，即可開設(shè)置賬戶。

⑷專用存款賬戶的開設(shè)

專用存款賬戶是指存款人因特定用途需要開立的賬戶。

① 專用存款賬戶設(shè)置的條件

根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，存款人對特定用途的資金，由存款人向開戶銀行出具相應(yīng)證明即可開立該賬戶。特定用途的資金范圍包括：基本建設(shè)資金；更新改造的資金；其他特不定用途，需要專戶管理的資金。

② 所需提供的證明文件

存款共須向開戶銀行出具下列證明文件之一：經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)立項的文件；國家有關(guān)文件的規(guī)定。

③ 專用存款賬戶開立的程序

存款人申請開立專用存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請書，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章。

3. 銀行存款收付核算

銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。出納人員在收付銀行存款業(yè)務(wù)前，應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合相關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否齊備，如有不符，有權(quán)拒絕收付。對于符合規(guī)定及手續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結(jié)算憑證號數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章。

⑴科目設(shè)置

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀存款的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)銀行存款的結(jié)存數(shù)額。

銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。不在本科目核算。

⑵賬務(wù)處理

① 銀行存款業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理為：將款項存入銀行或收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；從銀行提取款項或以銀行存款支付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。

[例]2007年1月5日，甲企業(yè)接到銀行通知，收到乙公司所欠貨款200000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 200000

貸：應(yīng)收賬款--乙公司200000

[例]2007年1月6日，甲企業(yè)以銀行存款支付欠丙公司的貨款500000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款--丙公司500000

貸：銀行存款500000

② 企業(yè)發(fā)生的存款利息，應(yīng)根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。

[例]2007年2月1日，接到銀行通知，上月銀行存款利息收入3800元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做到如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款3800 貸：財務(wù)費用3800

4. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

為了防止記賬發(fā)生差錯，正確掌握銀行存款實際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行核對賬目（至少每月核對一次），對銀行存款進行清查。

銀行存款清查的方法，是企業(yè)定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行傳來的對賬單進行核對。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時，首先要剔除未達賬項的影響。所謂未賬項，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同而發(fā)生的雙方記賬時間不同，即發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項。企業(yè)與銀行之間的未達賬項有以下四種情況：

⑴企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。如企業(yè)開已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，但對賬前銀行尚未入賬。

⑵企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。如企業(yè)開出支票購貨，并已根據(jù)支票存根入賬，但銀行因尚未接到支票而未入賬。

⑶銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未

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