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酒廠基本業(yè)務(wù)稅務(wù)處理

某酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）銷售薯類白酒200公斤，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額1000元。

（2）購入機(jī)械化生產(chǎn)線一套，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價(jià)款100000元、增值稅17000元。支付運(yùn)費(fèi)6000元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

（3）銷售糧食白酒20噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)收取不含稅銷售額30000元。由于5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購買方5%的銷售折扣，實(shí)際收取28500元。

（4）銷售給某超市果酒500瓶（500毫升/瓶），開具普通發(fā)票，收取含稅銷售額12500元。酒廠負(fù)責(zé)送貨上門，向超市收取運(yùn)費(fèi)5000元。

（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收購憑證上注明的收購價(jià)款分別為30000元、31000元，當(dāng)月將*9批農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)，第二批用于本廠職工食堂。

（6）向小規(guī)模納稅人購買大豆一批，取得普通發(fā)票上注明支付買價(jià)7200元。支付運(yùn)輸費(fèi)用10000元，其中包含保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)2000元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票。

（7）將特制糧食白酒25公斤用于廠慶活動(dòng)，實(shí)際生產(chǎn)成本6600元，無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。

（8）購進(jìn)糧食酒精一批，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價(jià)款100000元，增值稅17000元。本月以購進(jìn)糧食酒精為主要原料生產(chǎn)一批白酒并于本月銷售5噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額200000元。

（9）發(fā)出原材料一批，委托某加工企業(yè)（增值稅一般納稅人）加工高端薯類白酒，原材料成本12000元，支付加工費(fèi)2000元，本月尚未取得加工企業(yè)開具的防偽稅控專用發(fā)票，加工企業(yè)無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。已代收代繳消費(fèi)稅。本月將收回的100公斤白酒直接對(duì)外銷售，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額1800元。

（10）銷售廠房取得銷售收入1400萬元，該廠房為3年前以1000萬元購買。

（11）銷售自己使用過的設(shè)備取得銷售收入1.04萬元，該設(shè)備為2007年購入，原值3萬元。該酒廠未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。

已知：白酒消費(fèi)稅比例稅率20%，固定稅額每公斤1元，果酒消費(fèi)稅比例稅率10%，成本利潤率10%，酒精消費(fèi)稅稅率5%，大豆為《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列貨物，取得的合法憑證已在當(dāng)月經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

根據(jù)上述資料回答下列問題：

1．自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。

2．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

3．委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅。

4．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

5．該酒廠銷售廠房應(yīng)納營業(yè)稅。

6．該酒廠銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅。

【解答】

（1）計(jì)算自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：

應(yīng)納稅額=[6600x（1+10%）+50x0.5]÷（1－20%）x20%=1821.25（元）

（2）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅：

應(yīng)納稅額=1000x20%+200x2x0.5+30000x20%+20x2x1000x0.5+（12500＋5000）÷（1+17%）x10%+[6600x（1+10%）+50x0.5]÷（1－20%）x20%+50x0.5+200000x20%+5x2x1000x0.5=74741.98（元）

（3）計(jì)算委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅：

代收代繳消費(fèi)稅=（12000+2000+100x2x0.5）÷（1－20%）x20%+100x2x0.5=3625（元）

（4）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)稅額=1000x17%+30000x17%+[（12500＋5000）÷（1+17%）x17%]+[6600x（1+10%）+1821.25]x17%+200000x17%+1800x17%=43662.55（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6000x7%+30000x13%+7200x13%+（10000－2000）x7%+17000=39816（元）

應(yīng)納稅額=43662.55－39816=3846.55（元）

（5）計(jì)算銷售廠房應(yīng)納營業(yè)稅：

應(yīng)納稅額=（1400－1000）x5%=20（萬元）

（6）計(jì)算銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅：

應(yīng)納稅額=1.04÷（1+4%）x4%x50%=0.02（萬元）

【解析】

①酒廠購入的機(jī)械化生產(chǎn)線雖屬于固定資產(chǎn)，但2009年之后進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其購入固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，也準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

②酒廠給予購買方的價(jià)格折扣，是因?yàn)閷?duì)及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，其折扣額不得從銷售額中減除。

③酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購兩批糧食，*9批可以按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第二批糧食用于職工食堂，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

④酒廠向小規(guī)模納稅人購買大豆準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；所支付的運(yùn)費(fèi)可以依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。

⑤酒廠將特制的白酒用于廠慶活動(dòng)，視同銷售，應(yīng)確定銷售額計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從2009年1月1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率）÷（1－比例稅率）

⑥酒廠以外購酒精為主要原料生產(chǎn)銷售白酒，應(yīng)按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率，按照糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。計(jì)稅時(shí)，不得從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中扣除外購酒精已納的消費(fèi)稅稅額。

⑦委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從2009年1月1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量x定額稅率）÷（1－比例稅率）

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅，收回以后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。

⑧納稅人將購置或抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

⑨自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

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