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減、免增值稅的會計處理(三)

③、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入（年終并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅）

④、申報繳納應(yīng)交增值稅時借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：銀行存款此種情況，由于購買減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅，所以可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定抵扣其實際向賣方支付的增值稅。

這種情況操作起來有一定的難度，目前的增值稅優(yōu)惠中還沒有采用這種方式的，都以其它的方式替代。

3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會計處理即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機關(guān)退還；先征后返的稅款由財政機關(guān)返還。但是及時性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

此三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，抵扣進項稅。購買方也可以按規(guī)定抵扣。應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理，應(yīng)于實際收到時：

借：銀行存款

貸：補貼收入（年終并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅）

但是對政策規(guī)定不繳納所得稅的，如財稅[2000]25號“所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”，應(yīng)在年度所得稅匯算時做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報表第67行“免稅的補貼收入”。

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