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稅務稽查人員查處企業“賬外賬”的技巧

近年來在辦案中，發現不少納稅人受經濟利益的驅動，通過設置“賬外賬”的方式，進行逃稅、騙稅等涉稅違法行為，造成國家稅款的大量流失。針對這一現象，在日常辦案中，僅靠傳統的、簡單的就賬查賬方法就談不上查深、查透，更難以發現納稅人逃避稅款等涉稅違法行為。因此如何發現和查處設置的“賬外賬”對提高稽查工作成效，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為顯得尤為重要，下面結合在查辦案件的實踐經驗，談談查處“賬外賬”的技巧與體會。

首先，了解什么是“賬外賬”？“賬外賬”就是部分納稅人為逃避國家稅款，私自設立兩套賬簿，對內賬簿真實核算生產經營情況；對外賬簿記載虛假的經營收入和利潤情況，以虛假的生產經營情況應對各方檢查并以此作為納稅申報的依據，通過做假賬的手段達到逃避稅款的目的。

一、“賬外賬”的特點：

1.隱蔽性強，稅務等監督管理機關不易查證。采取“賬外賬”逃避稅款的納稅人都有一個共同點，應付稅務機關檢查和日常納稅申報的“賬”，即對外核算賬放在明處，隨時都可以拿出來對付，對內核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領導人或者財務人員的家中，有的放在財務室的不同資料柜中，使得稅務等監督管理機關不易查證。

2.知情范圍小。采用“賬外賬”逃避稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達到逃避稅款的目的，一般只有單位主要領導及領導親信的主管財務人員知曉內幕，縮小了“泄密”的口子。

3.采用“賬外賬”的代價與“收益”對等。采取“賬外賬”逃避稅款的納稅人，對主管財務人員的選擇上要求較高，一是要有強有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任，支付的報酬較為可觀。只有花高代價用人，才能使“假品”不易暴露，取得a1造假效果。

4.“人機”通用。“賬外賬”逃避稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避稅款，比如利用計算機逃避稅款等。

二、采用“賬外賬”進行逃避稅款的幾種主要手段：

1.“一真一假法”。企業采用“一真一假兩套賬”逃避稅款，在實施逃避稅款行為時，對內核算賬是按企業整個真實經營情況進行核算，對外核算采取虛假的經營收支進行核算，從表面上看，假賬真算，天依無逢，但其原始憑證往往只有被稅務機關監控的正規發票和企業自制的虛假內容的費用報銷單，內外兩套賬需共同依附的發票等原始憑證，對內采取復印或者經領導簽字的說明件。

2.“半真半假法”。企業采用“半真半假兩套賬”逃避稅款，其方法是，兩套賬都核算企業的經營情況，但都是企業真實經營情況的一部分，對企業有利的，在對內核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現金收入分離。

3.“人機分算法”。隨著科學技術的不斷進步，計算機在企業的生產經營過程中得到了廣泛應用，企業采取“人機分算法”逃避稅款，其手段是，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業中因管理方法的不同而有所區別，有的企業的計算機賬屬真實經營情況，有的企業的人工帳屬真實賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。

4.“機內分流法”。有的企業完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，為了達到逃避稅款目的，企業往往在機內設立兩套應用程序，將收入部分，特別是大量現金交易而不易被稅務機關監管的收入，直接從機內分流，以達到逃避稅款目的。

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