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“滿送、滿減”銷售的涉稅處理

會計處理：

“滿送”促銷行為，達到一定額度返送現金方式，因為未在同一張發票中體現折扣金額，會計處理上不能視為商業折扣。“滿減”促銷行為，因為滿減額與銷售額同在一張發票上反映，會計處理上視為“商業折扣”。企業采用“滿送、滿減”銷售行為，是促銷的一種手段。如“滿100送10”等類似促銷行為，商家促銷若發生送現金的活動，需要遵守人民銀行的相關規定。如“滿100減10”等類似促銷，相當于明扣明減，等于商家直接將商品打折，把實惠直接讓給消費者，不存在返券，消費者比總價款“少”付一部分款項。對此，雖然商家銷售額一時會減少，但深受消費者歡迎，這種促銷，凈化了市場環境，更有利長遠發展。

舉例說明：

【例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業，增值稅稅率為17%。為搶抓商機，增加銷量，2009年5月開展節前促銷活動，電器柜節前開展“滿送”銷售方式（滿100元送10元）的促銷活動，出售“29英寸紅星牌彩電”，售（標）價 1800元／臺，成本為1350元/臺。假定在促銷期凡在本柜購買本商牌彩電，按此規定執行成交。月末結賬前，經核算1月份消費者購買此品牌彩電50臺。

（1）發生“滿送”銷售實現時會計處理：

借：庫存現金 　　　　　　　　　　　　90000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 　76923.08[（50x1800）÷（1+17%）]

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　13076.92[（50x1800）÷（1+17%）x17%]

（2）發生“滿送”費用時會計處理：

借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　9000[（50x1800）÷100x10]

貸：庫存現金 　　　　　　　　　　　　9000

（3）結轉銷售成本時的會計處理：

借：主營業務成本　　　　　　　　　　67500

貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　67500

假定該柜開展的是“滿減”銷售方式（滿100元減10元）的促銷活動，出售“29項寸黃河牌彩電”，售（標）價1800元/臺，成本為1350元/臺。規定在促銷期凡在本柜購買此品牌彩電，按此規定執行成交，將滿減額與銷售額同在一張發票上。月末結賬前，經核算1月份消費者購買本品牌彩電50臺。

（1）發生“滿減”銷售時的會計處理：

借：庫存現金　　　　　　　　　　　 　　81000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 69230.77[（50x1800）-（50x1800）÷100

x10]÷（1+17%）

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）11769.23（69230.77x17%）

（2）結轉銷售成本時的會計處理：

借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　67500

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 67500

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