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總分機(jī)構(gòu)間移送貨物怎樣納稅

對于總公司、分公司而言，貨物相互間的移送非常普遍，其貨物移送的涉稅事項(xiàng)也是令納稅人頭疼的事情。比如，總公司將貨物移送至在同一縣市以及不在同一縣市的分公司使用，是否要作視同銷售處理呢?以下筆者就總分機(jī)構(gòu)間的涉稅事項(xiàng)作簡要分析。

一、統(tǒng)一核算方式中總分機(jī)構(gòu)貨物移送增值稅規(guī)定

如何理解統(tǒng)一核算?簡而言之，統(tǒng)一核算就是由總公司統(tǒng)一核算，以總公司(包括各分支機(jī)構(gòu))作為一個(gè)會計(jì)主體，進(jìn)行會計(jì)核算，分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立核算。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)規(guī)定，一般納稅人必須有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;同時(shí)能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。如果總分支機(jī)構(gòu)為一般納稅人，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)該分別建賬，即總分機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立核算，不能統(tǒng)一核算。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條(三)規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)對何為“用于銷售”作了進(jìn)一步明確。該文規(guī)定，用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票;二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

因此，同一縣(市)的總分公司，實(shí)行統(tǒng)一核算。總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送行為，如果受貨機(jī)構(gòu)接收的貨物后，向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款行為的，移送機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售;如果受貨機(jī)構(gòu)不是用于銷售的，移送機(jī)構(gòu)不征收增值稅。

總分機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，且處于同一縣(市)。總分機(jī)構(gòu)的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。

另外，這里所述的同一縣(市)是指，在同一個(gè)縣或者在同一個(gè)縣級市。

比如，A公司下設(shè)A1、A2兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，A公司和各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算。A和A1設(shè)在同一個(gè)縣，A2設(shè)在另一個(gè)縣。A負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，A1、A2負(fù)責(zé)銷售。

A將生產(chǎn)的貨物移送給A1時(shí)，不需要視同銷售，但是A將貨物移送給A2時(shí)，需要視同銷售。

A將外購的固定資產(chǎn)(如電腦)，移送給A1、A2使用，則不需要視同銷售。

二、獨(dú)立核算方式中總分機(jī)構(gòu)貨物移送增值稅規(guī)定

總、分機(jī)構(gòu)不實(shí)行統(tǒng)一核算，而是采取獨(dú)立核算方式的，應(yīng)注意總分機(jī)構(gòu)間移送貨物未向?qū)Ψ绞杖r(jià)款的處理。最典型的就是總分機(jī)構(gòu)間無償劃撥貨物的行為。此種行為屬于總分機(jī)構(gòu)將貨物無償贈送給對方。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。總分機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。

銷售額按如下順序規(guī)定：

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本x(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定，組價(jià)公式中的成本利潤率為10%.但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

但是若移送貨物屬于固定資產(chǎn)，銷售額根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)規(guī)定：“納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。”確定。

總分機(jī)構(gòu)間移送貨物向?qū)Ψ绞杖r(jià)款，包括相互間掛賬方式。對于移送貨物方而言，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物，為銷售貨物行為，應(yīng)繳納增值稅。由于總分機(jī)構(gòu)屬于關(guān)聯(lián)方，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”總分公司間應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

三、總分機(jī)構(gòu)間貨物移送企業(yè)所得稅規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

一般而言，總分機(jī)構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認(rèn)收入。

若是以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)視同獨(dú)立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)該分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)或其他分支機(jī)構(gòu)移送貨物，雖然資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變，但仍需視同銷售確認(rèn)收入。

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