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會計實務培訓有用嗎

發表于:2022-03-20 16:44:32 分類:會計實操培訓

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“營改增”納稅籌劃思路及案例

某集團公司深圳總部為一家投資性公司,國內有100多家全資子公司。總部常年為下屬子公司提供財務、工程、審計及采購等咨詢服務,每年收取咨詢服務費8000萬元。“營改增”試點前,該筆收入按服務業稅目繳納5%的營業稅,合同每年一簽。除了上述服務費收入及來自子公司分配的利潤外,總部無其他收入來源,且常年處于虧損狀態,每年產生約1000萬元的經營虧損(不含紅利收入);下屬子公司均為增值稅一般納稅人,適用企業所得稅稅率均為25%,且全部盈利。

自2012年11月1日起,總部被納入“營改增”試點,咨詢服務業增值稅稅率為6%。結合“營改增”試點及新合同簽署的契機,該集團財務部設計并實施了如下納稅方案。

自2013年1月1日起,總部將每年收取的服務價格8000萬元/年調整為不含稅價格,即含增值稅價格為8000x1.06=8480(萬元),總部向子公司開具增值稅專用發票;子公司支出該咨詢服務費產生的增值稅進項稅額均可得到抵扣。經主管稅務機關確認,該關聯交易價格調整并不違反價格公允原則,不會引致納稅調整風險(為簡化計算,測算不考慮附加稅費)。

方案設計思路

1.“營改增”試點后,總部無需就該收入繳納5%的營業稅;繳納的增值稅為價外稅,該增值稅稅額可以在子公司全額得以抵扣,該項內部交易的增值稅稅負為零,集團整體節約了5%的營業稅負擔。由于支出的服務成本不變,方案對子公司損益無任何影響,利于子公司管理層的配合。

2.將原含稅(營業稅)價格調整為不含稅(增值稅)價格,事實上是將“營改增”試點紅利(即節約的營業稅400萬元)利益留在總部。由于總部經營虧損,無需繳納企業所得稅,而子公司均盈利,需繳納25%的企業所得稅,該利潤留在總部,有利于降低集團整體所得稅稅負。

如將400萬元安排在子公司(并保持總部的服務凈收入不變),由于子公司需要就該增加的利潤繳納25%的企業所得稅,則集團整體增加的凈利潤為400x(1-25%)=300(萬元),比上述實施方案減少100萬元。

方案測算

1.對總部的影響:

價格調整前,總部凈收入為營業額-營業稅稅額=8000-8000x5%=7600(萬元)。

價格調整后,總部凈收入為8000萬元,比價格調整前增加8000-7600=400(萬元),由于總部經營虧損達1000萬元,該增加的收入,無需繳納企業所得稅,因此總部凈利潤增加(虧損減少)400萬元。

2.對子公司的影響:

由于價格調整前后,子公司入賬及稅前扣除成本均為8000萬元/年,對子公司損益無影響。子公司額外支付的6%的增值稅,可憑總部開具的增值稅專用發票予以抵扣。

3.對集團整體影響:

集團合并報表增加凈利潤400萬元/年。

該實施方案通過適當的價格調整,將“營改增”試點紅利安排在常年處于經營虧損的集團總部,節省了企業所得稅支出,增加了集團盈利。

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