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企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行細(xì)則明確

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)所得稅需要報(bào)批或備案的事項(xiàng)不僅涉及到企業(yè)享受各類稅收優(yōu)惠，而且涉及到資產(chǎn)損失的處理。國家稅務(wù)總局專門印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)），明確企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的執(zhí)行細(xì)則。

報(bào)批的時(shí)間

1.當(dāng)年損失

報(bào)批的損失依照政策規(guī)定發(fā)生須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可在稅前扣除的資產(chǎn)損失的納稅人，須在年度終了后45日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除審批手續(xù)，未按規(guī)定辦理的，其實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失將不能在稅前扣除。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

2.確實(shí)未在當(dāng)年申報(bào)扣除的損失

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)繳所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

3.以前年度未確認(rèn)的損失

企業(yè)以前年度（包括2008年度新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

即企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

報(bào)批需要準(zhǔn)備的資料

1.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

2.企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。

注意事項(xiàng)

1.稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實(shí)際處置后產(chǎn)生的損失，對(duì)于企業(yè)未實(shí)際處置的減值損失在財(cái)務(wù)上可以作為利潤的減除項(xiàng)，但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項(xiàng)。

2.權(quán)益法計(jì)算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除。

股權(quán)投資損失可以在稅前扣除的為：被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

3.發(fā)生損失時(shí)應(yīng)先沖減以前年度準(zhǔn)備金余額。

2008年1月1日前按照原《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

4.金融企業(yè)壞賬損失的處理金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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