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應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬科目怎么記賬？

應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

一、并非所有稅費(fèi)都通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶核算

如前所述，企業(yè)繳納的稅費(fèi)有很多，但是，這些稅費(fèi)并非都通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶核算，而是直接繳納并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。

【例2】2009年1月8日，甲公司購(gòu)買(mǎi)印花稅票，支付稅款3000元，以支票付訖。

借：管理費(fèi)用--稅金 3 000

貸：銀行存款 3 000

二、企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶核算

企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費(fèi)一般應(yīng)通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)也應(yīng)通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶核算。如，應(yīng)從職工個(gè)人工資收入中代扣代繳的的個(gè)人所得稅、來(lái)料加工代受托單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅等。

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國(guó)庫(kù)。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時(shí)，應(yīng)代扣代繳職工個(gè)人所得稅。

【例3】1月3日，甲公司根據(jù)"工資結(jié)算匯總表"結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個(gè)人所得稅 36 800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個(gè)人所得稅。

1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬--工資 36 800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅 36 800

8日，上繳時(shí)個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅 36 800

貸：銀行存款 36 800

三、增值稅預(yù)交與應(yīng)交應(yīng)通過(guò)兩個(gè)明細(xì)賬戶核算

一般納稅人對(duì)當(dāng)月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實(shí)際工作中，企業(yè)當(dāng)月預(yù)交增值稅時(shí)，通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)"賬戶核算。而當(dāng)月繳納上期增值稅則通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅"賬戶核算。

【例1】2009年9月20日，甲公司預(yù)交增值稅200000元，通過(guò)銀行付訖;月末，經(jīng)計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為980 000元;結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。10月7日，甲公司通過(guò)銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

9月20日，預(yù)交增值稅會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)200 000

貸：銀行存款 200 000

9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=(980 000-520 000)-200 000=260 000(元)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交稅金)260 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 260 000

10月7日，上交增值稅會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 260 000

貸：銀行存款 260 000

四、并非所有的價(jià)內(nèi)稅都計(jì)入當(dāng)期損益

與增值稅相比，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等均屬于價(jià)內(nèi)稅，但是，企業(yè)發(fā)生的這些價(jià)內(nèi)稅并非都計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)自備原材料委托外單位加工的產(chǎn)品所支付的消費(fèi)稅計(jì)入庫(kù)存商品的成本;企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅計(jì)入"生產(chǎn)成本"或"制造費(fèi)用"等賬戶。

【例5】本月5日，甲公司發(fā)出甲材料一批，委托外單位準(zhǔn)備加工成庫(kù)存商品對(duì)外出售。支付加工費(fèi) 100 000元，增值稅17 000元，消費(fèi)稅20 000元。均以支票付訖。

借：委托加工物資 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

貸：銀行存款 137 000

自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)該在消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納資源稅，所繳納稅金計(jì)入產(chǎn)品成本。

五、應(yīng)交所得稅不因核算方法變更而變化

目前，大中型企業(yè)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅。但是，無(wú)論企業(yè)所得稅核算方法如何變化，企業(yè)通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅"(或"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅")賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳的所得稅都是一致的。即按照稅法確認(rèn)的收支口徑計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)稅所得與適用所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅是一樣的。

【例4】2008年12月2日，甲公司購(gòu)買(mǎi)并交付使用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款500000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年計(jì)提折舊。甲公司按直線法計(jì)提折舊。2009年年末，經(jīng)計(jì)算甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 000元，適用所得稅稅率為25%。試分別按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法進(jìn)行2009年甲公司有關(guān)所得稅的核算。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

1。計(jì)算所得稅

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-50 000=450 000(元)

資產(chǎn)賬面價(jià)值=500 000-100 000=400 000(元)

可抵扣暫時(shí)性差異=450 000-400 000=50 000(元)

遞延所得稅資產(chǎn)=50 000×25%=12 500(元)

應(yīng)交所得稅=(1 00 000+100 000-50 000)×25%=37 500(元)

借：所得稅費(fèi)用 25 000

遞延所得稅資產(chǎn) 12 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 37 500

2。上繳所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 37 500

貸：銀行存款 37 500

(二)應(yīng)付稅款法

1。計(jì)算所得稅

企業(yè)應(yīng)納稅所得額：100 000+100 000-50 000=150 000(元)

應(yīng)交所得稅=150 000×25%=37 500(元)

借：所得稅費(fèi)用 37 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 37 500

2。上交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 37 500

貸：銀行存款 37 500

通過(guò)以上處理，可以看出，無(wú)論采用哪種所得稅核算方法，上繳給國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)交所得稅稅額都是相同的。

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