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委托加工物資賬務處理

新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元，則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應納消費稅=500×[(10×12+10+10)÷(1-3%)]×3%=2164。95(元)，應納增值稅=(10+10)×500×17%=1700(元)新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售(售價不高于受托方的計稅價格)，企業應如何進行賬務處理?『答案解析』

發出原材料時

借：委托加工物資            60000

貸：原材料--橡膠             60000

(2)支付加工費、增值稅

借：委托加工物資            10000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 1700

貸：銀行存款                11700

(3)支付代收代繳的消費稅

借：委托加工物資           2164.95

貸：銀行存款                2164.95

(4)收回入庫后

借：原材料--輪胎          72164.95

貸：委托加工物資              72164.95

(5)對外銷售時

除了作收入的賬務處理外，同時結轉成本

借：其他業務成本           72164.95

貸：原材料--輪胎             72164.95

若以高于受托方計稅價格的價格出售

(1)發出原材料(2)支付加工費與增值稅的賬務處理相同

(3)繳納委托加工輪胎的消費稅

借：應交稅費-應交消費稅       2164.95

貸：銀行存款                2164.95

(4)收回的輪胎以不含稅價20萬元售出

借：銀行存款             234000

貸：其他業務收入         200000

應交稅費-應交增值稅(銷)      34000

若以高于受托方計稅價格的價格出售

(5)計提產品銷售的消費稅

借：營業稅金及附加          6000

貸：應交稅費-應交消費稅         6000

(6)繳納實際應納的消費稅

借：應交稅費-應交消費稅      3835.05

貸：銀行存款               3835.05

注：按照最新的會計準則輪胎已經不需要交消費稅，這里主要是介紹委托加工物資收回后直接對外出售售價高于受托方計稅基礎的賬務處理。

委托加工物資是什么?

委托加工物資是指企業委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等 物資。企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。委托加工物資的成本應當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅金等。

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