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已分配未支付的股利怎么代扣個人所得稅

一、股利分配的定義

股利分配是指企業(yè)向股東分派股利，是企業(yè)利潤分配的一部分，包括股利支付程序中各日期的確定、股利支付比率的確定、支付現(xiàn)金股利所需資金的籌集方式的確定等。

二、已分配掛賬但未支付的股利個人所得稅征收標準

例如，某企業(yè)應付給投資者甲股利18萬元，雖然只提取并沒有支付，對于此類情況，《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函 [1997]656號）明確規(guī)定，扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提 取，即應認為所得支付，應及時代扣代繳個人所得稅。根據(jù)該文要求，企業(yè)將18萬元的股息、紅利所得分配到甲的個人名下時，即視同個人取得了股息、紅利，應 按20%稅率代扣代繳3。6萬元的個人所得稅。

分配股利如何代扣代繳個人所得稅？

分配股利如何代扣代繳個人所得稅的判定觀點不同，是"權責發(fā)生制"還是"收付實現(xiàn)制"，如果按"權責發(fā)生制"，那么應付未付的股息、紅利應判定為有所得，就應在作出分配個人名下的會計處理時履行代扣代繳義務。如果按"收付實現(xiàn)制"，那么，應付未付的股息不能判定為"有所得"，自然就不發(fā)生代扣代繳義務。

根據(jù)《個人所得稅法》第一條和第七條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的利息、股息、紅利等個人所得應交納個人所得稅。關于這部分所得的扣繳義務，第八條規(guī)定：所得人為納稅義務人，支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。對扣繳義務如何履行，《個人所得稅法實施條例》第三十五條明確，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這條規(guī)定中所說的支付，其表現(xiàn)形式可以為現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付或者以有價證券、實物以及其他形式支付。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在向負有納稅義務的自然人股東分配股息、紅利時，應代扣代繳個人所得稅。

但是，在有些情況下，股息分配不會那么順暢。比如，雖然股東大會已經(jīng)作出了分配股息、紅利的決定，但因公司資金緊張，暫時無力支付;另一種情況是，雖然有支付能力，但為了避免支付股息、紅利所要代扣的巨額個人所得稅，故意拖延不支付。從權責發(fā)生制的角度來說，公司應支付的股息、紅利已經(jīng)成為一種負債，股東已經(jīng)有了所有權，因此，即使暫時沒有實際支付，也應全額計算并扣繳相應的個人所得稅。另一個理由是，國家稅務總局《關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函[1997]656號，以下簡稱國稅函[1997]656號)明確規(guī)定：扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取。在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付。按這一判定，扣繳義務人應按規(guī)定代扣代繳股息、紅利個人所得稅。

扣繳義務人將納稅義務人應得的利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即為納稅人對利息、股息、紅利擁有所有權;未分配到個人名下，但將應得的利息、股息紅利用于個人消費或投資，視同其個人收入實現(xiàn)。

從個人所得稅法的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是"收付實現(xiàn)制"，即實際收到款項時才有所得，實際支付時才有扣繳義務，雖然國稅函[1997]656號文件或省級稅務機關下發(fā)的文件有比較明確的規(guī)定，但這類規(guī)范性文件的效力級次極低，并不能對抗《個人所得稅法》及實施條例的規(guī)定，并且這類規(guī)定更多的是從方便征管的角度出發(fā)，是為了保證稅款不被漏掉，而有意從時間和范圍上擴大了扣繳義務人的責任。

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