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未使用的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理怎么做？

答：具有一般納稅人資格鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，2008年從其他鋼鐵公司購(gòu)買舊高爐兩座，未投入使用，也未提取折舊，2009年11月將其銷售給其他企業(yè)，取得的銷售收入應(yīng)如何繳納增值稅?

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條規(guī)定：“2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。”　　

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。　　

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率繳納增值稅。

就按照銷售，計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅

增值稅：

（1）一般納稅人：

①銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法，依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2

（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋16%）×16%

（2）小規(guī)模納稅人：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

企業(yè)所得稅：按照銷售，確認(rèn)所得和損失

已達(dá)到使用年限的固定資產(chǎn)未做處理是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó) 家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同， 分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì) 核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資 料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送 會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：(一） 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的 損失；(二） 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(三） 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(五） 企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期 貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)已達(dá)到使用年限的固定資產(chǎn)報(bào)廢發(fā)生的損失，符合清單申報(bào)的內(nèi) 容，可按照規(guī)定做出賬務(wù)處理后，匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除，無須向稅務(wù)機(jī)關(guān) 備案。需要注意的是，在稅前申報(bào)扣除的前提條件是會(huì)計(jì)上已做相應(yīng)賬務(wù)處理。

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