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企業所得稅減半征收的計算公式

小規模微利企業所得稅優惠的計算

近年來，為幫助小企業更好的發展，緩解經濟下行壓力對中小企業的巨大影響，有關部門出臺了一系列小微企業稅收優惠政策。

根據財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規定的小型微利企業享受企業所得稅(降低稅率、減半征收)優惠的應納稅所得額計算問題做如下分析。

從"應納稅所得額"的定義分析

按照稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

因此，在判別一個小型微型企業的應納稅所得額是否低于20萬元時，應該是以收入總額減除了所有可以扣除的項目金額后，自然也必須是減除了允許彌補的以前年度虧損后的余額，來作為應納稅所得額，并以此作為判別的標準。

例：甲制造型居民企業，資產總額50萬元，從業人數20人，從事非國家限制與禁止的行業，2014年度可彌補的虧損2萬元，2015年納稅調整后所得為22萬元。

(1)先計算應納稅所得額：2015年應納稅所得額=納稅調整后所得22萬元-可彌補的上年度虧損2萬元=20(萬元)，符合減半征稅條件。

(2)再計算應繳企業所得稅：20×50%×20%=2(萬元)。

從企業所得稅納稅申報表設置及填表要求分析

1、根據現行的《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的填報規則，按照年度納稅申報表主表(A100000)的邏輯關系，第19行是"納稅調整后所得"，第23行為"應納稅所得額"，而在兩者中間還有必不可少的第22行"減：彌補以前年度虧損"，也就是明確表明，要以"納稅調整后所得"減除"彌補以前年度虧損"的余額才是"應納稅所得額"。

2、屬于符合條件的小型微利企業，降低稅率和減半征稅的優惠，則是通過年度納稅申報表的二級附表《減免所得稅優惠明細表(A107040)》計算后再填入主表的第26行"減：減免所得稅額"。

(1)將主表第23行"應納稅所得額"與15%的乘積，通過《減免所得稅優惠明細表(A107040)》第1行"符合條件的小型微利企業"欄次，再填入主表的第26行"減：減免所得稅額"。

(2)以第23行"應納稅所得額"與法定稅率25%的乘積填入第25行，即等于"應納所得稅額"。

(3)以第25行"應納所得稅額"減除第26行"減免所得稅額"，得出第28行的"應納稅額"。

就上述案例而言，通過填寫申報表后，其企業所得稅的應納稅額為：(22-2)×25%-(22-2)×15%=2(萬元)。

3、國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告(國家稅務總局公告2015年第31號)附件《減免所得稅額明細表填報說明》也明確規定，享受減低稅率政策的納稅人，《減免所得稅額明細表》的第2行填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積;同時填寫本表第3行"減半征稅"。

可見，財稅〔2015〕34號文件所規定的"所得減按50%計入應納稅所得額"的"所得"即為納稅人的年度應納稅所得額的簡稱。

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