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科技三項(xiàng)費(fèi)用可以稅前扣除嗎

在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）等規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金（企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。）凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并且所撥入資金用于研發(fā)所發(fā)生的支出不得享受加計(jì)扣除。

但企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金但不符合上述三個(gè)條件的，應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，相應(yīng)用于支出所形成的費(fèi)用，允許稅前扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷允許稅前扣除，并且撥入資金用于研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用允許加計(jì)扣除。

財(cái)政撥入的科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何會(huì)計(jì)處理?

財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家科委關(guān)于印發(fā)《科技三項(xiàng)費(fèi)用管理辦法(試行） 》的通知(財(cái)工字〔1996〕44號(hào))第一條規(guī)定：“科技三項(xiàng)費(fèi)用是指國(guó)家為支持科技事業(yè)發(fā)展而設(shè)立的新產(chǎn)品試制費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)和重大科研項(xiàng)目補(bǔ)助費(fèi)。科技三項(xiàng)費(fèi)用是國(guó)家財(cái)政 科技撥款的重要組成部分，是實(shí)施中央和地方各級(jí)重點(diǎn)科技計(jì)劃項(xiàng)目的重要資金來(lái)源。”第四條規(guī)定：“科技三項(xiàng)費(fèi)用由中央和地方財(cái)政預(yù)算按年度統(tǒng)籌安排，主要用于國(guó)家各類科研 院所、高等院校及國(guó)有企業(yè)承擔(dān)的國(guó)家和地方重點(diǎn)科技計(jì)劃項(xiàng)目。”

在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)--政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南規(guī)定，財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。財(cái)政部門(mén)撥付給你公司財(cái)政性資金屬于技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，用于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助(2006))》第七條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 因此，貴公司收到財(cái)政撥款的科技三項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)視與資產(chǎn)還是收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按上述規(guī)定核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)助最終是要計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

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