暫時性差異和永久性差異的區(qū)別

發(fā)表于：2021-01-22 09:57:14
分類：會計實務

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暫時性差異和永久性差異的區(qū)別

一、暫時性差異與永久性差異的比較

(一)永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在某一時間發(fā)生，在以后時間還可能繼續(xù)發(fā)生，但不能在以后的時期內轉回，該種差異只影響當期，不影響其他會計期間。

資產(chǎn)負債表債務法下，導致永久性差異的資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎相等，不形成暫時性差異。因此，暫時性差異不包括永久性差異，永久性差異也不屬于暫時性差異。

(二)暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

按照對未來期間應稅金額的影響，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，具體見表1。除了因資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異外，一些特殊項目也會產(chǎn)生暫時性差異，如：未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異；可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。

例1，某公司因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。

應支付罰款產(chǎn)生的負債賬面價值為100萬元，該項負債的計稅基礎=賬面價值100萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100(萬元)，該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎100萬元相同，不形成暫時性差異。

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暫時性差異和永久性差異的區(qū)別

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