國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

發(fā)表于：2018-10-04 20:45:35
分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

　　
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：
　　【張偉點(diǎn)評(píng)：
　　2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳剛過，稅務(wù)總局下發(fā)了34號(hào)公告，進(jìn)一步明確了7個(gè)企業(yè)所得稅處理問題。34號(hào)公告是自國(guó)稅函[2008]875號(hào)、國(guó)稅函[2008]828號(hào)、國(guó)稅函[2009]98號(hào)、國(guó)稅函[2009]202號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)等綜合性企業(yè)所得稅文件后，又一個(gè)未來將會(huì)被多次引用的重要文件。】
　　一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
　　根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
　　【haihan點(diǎn)評(píng)—
　　“鑒于”就是政策放松的表現(xiàn)，提供證明必須是首次稅前扣除時(shí)，并非為5月31號(hào)前?！?br /> 　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
　　【haihan點(diǎn)評(píng)—
　　“同期同類貸款利率”認(rèn)定權(quán)限下放，反正是收了營(yíng)業(yè)稅和所得稅的利息。是給各地自行其事的信號(hào)，并非統(tǒng)一口徑和政策，越來越亂。
　　“既可以也可以”是選擇性規(guī)定，由于金融企業(yè)的“利率”受到國(guó)家統(tǒng)一強(qiáng)制管理和監(jiān)督，“利率”不包括企業(yè)自己制定的“浮動(dòng)利率”，因?yàn)楦?dòng)具有不確定性，沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)際貸款利率，是一個(gè)折中規(guī)定。
　　?以“利率”確定計(jì)算利息金額，否定了包括其他借款費(fèi)用。
　　“同期同類貸款利率”必須在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)確定下來。
　　雖說允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個(gè)合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而并非網(wǎng)站宣傳廣告性資料。保守的做法還是引用央行的公示罷！
　　如果取得不屬于公示性的同類企業(yè)的借款合同（涉嫌泄露商業(yè)機(jī)密）作為參照采信證明——稅務(wù)需要點(diǎn)勇氣喲?！?br /> 　　【張偉解讀：
　　各省五花八門對(duì)同期同類貸款利率的規(guī)定終于一統(tǒng)江山，對(duì)同期貸款利率的確定科學(xué)有效。該條款是34號(hào)公告的亮點(diǎn)，也是企業(yè)適用最多的政策，34號(hào)公告僅憑這一條款，即可躋身未來多次引用的重要文件。
　　1、同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。
　　早在2003年，總局就曾經(jīng)以國(guó)稅函[2003]1114號(hào)文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。但是，人民銀行在2004年發(fā)布的銀發(fā)[2004]251號(hào)文件規(guī)定，自2004年10月29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此浮動(dòng)利率變得不再確定。
　　<王駿插語—人行的規(guī)定說明浮動(dòng)利率客觀存在，對(duì)其不予認(rèn)可顯然就是紙上談兵。好在繆司長(zhǎng)2009年的問題解答在一種公開但是不具備法律效力的狀態(tài)下認(rèn)可了。高金平大師也堅(jiān)持認(rèn)可浮動(dòng)利率。>
　　2、34號(hào)公告出臺(tái)前各省對(duì) “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。
　　由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》頒布后，總局始終沒有對(duì)“同期同類貸款利率”做出解釋，因此各地執(zhí)行不一。比較典型的例如：上海市、江蘇省、河北國(guó)稅等地按照實(shí)際支付的全部利息扣除，除非超過司法標(biāo)準(zhǔn)；天津市、河北地稅等地要求一律按照基準(zhǔn)利率扣除。這兩種標(biāo)準(zhǔn)可謂兩個(gè)極端。其中的有河南國(guó)稅等地，要求按照基本開戶銀行的同期貸款利率執(zhí)行。而浙江省國(guó)地稅，則認(rèn)為這里的同期利率按照12%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，更是不知源自何處。更多的地方，沒有任何文件進(jìn)行解釋，導(dǎo)致總局沒有明確界定，本省也沒有文件，如何執(zhí)行的自有裁量竟然掌握在一線人員的一念之間。鑒于這種情形，急需總局對(duì)政策進(jìn)行統(tǒng)一。
　　<王駿插語—百花齊放、百家爭(zhēng)鳴是個(gè)好事，雖然各地對(duì)于同期同類利率的理解千差萬別，但是事物總是在爭(zhēng)議中前行、在矛盾中發(fā)展。我至始至終不認(rèn)可所謂司法標(biāo)準(zhǔn)，司法解釋是知道法官審判的，不是用來規(guī)范具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的。拆借雙方實(shí)際約定和實(shí)際執(zhí)行的利率可能會(huì)超過中國(guó)人民銀行的某類限定標(biāo)準(zhǔn)，但是如果雙方都認(rèn)可，那么此時(shí)按照實(shí)際超標(biāo)利率支付的利息就應(yīng)該認(rèn)可。
　　張偉老師一語中的，有的時(shí)候稅收政策的執(zhí)行就在“一念之間”，某個(gè)省的稅務(wù)干部是張偉老師的粉絲，在當(dāng)?shù)貨]有同一文件規(guī)范的情況下，他或許執(zhí)行的就是張偉老師的標(biāo)準(zhǔn)；類似的也可能某個(gè)地方就是肖處長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)、海大師的標(biāo)準(zhǔn)。>
　　3、34號(hào)公告的規(guī)定基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。
　?。?）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時(shí)提供并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，目前季度預(yù)繳稅款按照利潤(rùn)總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計(jì)利潤(rùn)）征稅，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)在季度進(jìn)行調(diào)整。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，筆者認(rèn)為最晚到匯算清繳時(shí)提供也可。
　　<王駿插語—同期同類利率說明是一個(gè)亮點(diǎn)，舉證責(zé)任交給了企業(yè)。實(shí)際工作中可能會(huì)派生出一個(gè)備案制度來支撐這種說明在實(shí)際工作中的落實(shí)。我擔(dān)心，各地稅務(wù)局會(huì)不會(huì)就此統(tǒng)一要求由注冊(cè)稅務(wù)師來出具鑒證報(bào)告驗(yàn)證這些說明。>
　?。?）利率參考標(biāo)準(zhǔn)
　　利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。
　　<王駿插語—利息扣除的空間大大增加，稅務(wù)干部的工作重點(diǎn)將會(huì)繼續(xù)是以票控稅，利息發(fā)票才是他們最關(guān)注的地方。
　　另外，34號(hào)公告引得我想起了溫州，去年去溫州授課，溫州已然“滿城皆放高利貸”。但是高利貸只是一個(gè)說法而已，其實(shí)，就像張偉老師說的，只要利息還靠譜，扣除的機(jī)會(huì)還是很大。> 】
　　二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
　　【haihan點(diǎn)評(píng)—
　　強(qiáng)調(diào)工作性質(zhì)必須的，實(shí)際否則了按“福利費(fèi)”扣除的觀點(diǎn)，企業(yè)按 “勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”扣除就是了。】
　　【張偉點(diǎn)評(píng)：
　　記得2007年在檢查中國(guó)銀行時(shí)，關(guān)于中國(guó)銀行的西服工裝究竟屬于“職工福利費(fèi)”還是“勞保用品”，同企業(yè)爭(zhēng)執(zhí)的不亦樂乎，當(dāng)時(shí)請(qǐng)示了總局，也電話答復(fù)按照“福利費(fèi)”處理。34號(hào)公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞保”之爭(zhēng)，而是根據(jù)《條例》27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭(zhēng)議。
　　說句實(shí)在的，34號(hào)公告的規(guī)定，也的確合乎情理，記得當(dāng)時(shí)中國(guó)銀行反問稅局：你說我們西裝料子好，價(jià)值高，那么你們稅局的制服料子也不錯(cuò)啊？算福利么？啞口無言，不知如何以對(duì)，只能對(duì)以：請(qǐng)示了總局就是如此處理，話雖這樣說，總覺得“理不直，氣不壯”。
　　新疆國(guó)稅局的新地稅發(fā)[2010]82號(hào)文件規(guī)定：四、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題 6.企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用稅前扣除。采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理。該規(guī)定同總局34號(hào)公告殊途同歸，頗有遠(yuǎn)見。
　　這里還有一個(gè)討論：企業(yè)為職工發(fā)放工裝繳納個(gè)人所得稅么？筆者認(rèn)為不用繳納。
　　<王駿插語—為什么說34號(hào)公告人性化，工作服可以稅前扣除就是一個(gè)明證。而且總局善于采用繞道戰(zhàn)術(shù)，徹底擺脫福利費(fèi)和勞保費(fèi)之爭(zhēng)，各位看官，我就是一項(xiàng)單獨(dú)的合理支出，允許你按照規(guī)定扣除。但是，你必須由企業(yè)統(tǒng)一制作，有的企業(yè)打著工作服的名義，員工到高檔商場(chǎng)各買各的，回來憑票報(bào)銷，共享社會(huì)主義大家庭的溫暖，這個(gè)還是堅(jiān)決不讓你以統(tǒng)一著裝的名義稅前扣除。喜歡死要面子的銀行保險(xiǎn)證券公司會(huì)很高興。
　　另外，張老師的案例也說明，對(duì)待中國(guó)銀行這樣財(cái)大氣粗的“航母級(jí)”企業(yè)，稅收?qǐng)?zhí)行上更需要以理服人。
　　對(duì)于張老師提出的個(gè)稅問題，我也贊同張老師的觀點(diǎn)，是企業(yè)提供給員工的基本工作條件之一，就像是公司統(tǒng)一安排的辦公桌，只不過一個(gè)是用來”趴著睡覺“的，一個(gè)是用來”武裝身體“的，沒有征個(gè)稅的道理。當(dāng)然，如果僅僅打著統(tǒng)一著裝的旗號(hào)謀福利，還不在此列。
　　遼寧的納稅人還需要關(guān)注2001年4月4日發(fā)布的遼地稅函[2001]64號(hào)《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)錦州市商業(yè)銀行發(fā)放行服是否征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》。這個(gè)文件強(qiáng)調(diào)，企業(yè)、事業(yè)單位按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍但超過標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國(guó)財(cái)政規(guī)定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額并入當(dāng)月工資計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個(gè)人所得稅。任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。服裝價(jià)格的確定，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施條例第十條的規(guī)定執(zhí)行。>

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