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房地產(chǎn)企業(yè)集團資金拆借怎么防范稅務(wù)風險？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)前期，融資是核心工作。根據(jù)國發(fā)〔2009〕27號文的規(guī)定：“保障性住房和普通商品住房項目的最低資本金比例為20%，其他房地產(chǎn)開發(fā)項目的最低資本金比例為30%。”根據(jù)資金的來源，融資可分為股權(quán)性融資和債權(quán)性融資。債權(quán)性資金由于利息費用可以在稅前進行扣除，其融資成本一般要小于股權(quán)性資金成本。

債權(quán)性資金有許多形式，比如：銀行信貸融資、企業(yè)債券融資、工程墊付及保證金、預(yù)售融資、同業(yè)拆借及民間借貸、典當融資、票據(jù)貼現(xiàn)、租賃融資等。

當前，房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控持續(xù)深入，限購范圍進一步擴大，整體市場環(huán)境更加嚴峻，貨幣金融政策持續(xù)收緊，尤其是對房地產(chǎn)信貸控制比較嚴格。一些房地產(chǎn)企業(yè)集團為了避免資金鏈條斷裂，集團內(nèi)部資金拆借交易逐漸增多，為了防范納稅風險，降低整體稅負水平，企業(yè)集團需要統(tǒng)一進 行籌劃，規(guī)范內(nèi)部拆借行為。

資金拆借需防范稅務(wù)風險

鑒于我國在立法上對資金拆借行為的法律認定還沒有統(tǒng)一，為了防范法律風險，同時確保債權(quán)性融資利息支出能夠扣除，房地產(chǎn)企業(yè)集團可以通過集團內(nèi)部的財務(wù)公司進行集團內(nèi)部的資金拆借。

通過財務(wù)公司以委托貸款方式轉(zhuǎn)貸，可以保證資金拆借行為合法合規(guī)。根據(jù)《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》，企業(yè)財務(wù)公司是指以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。

通過財務(wù)公司進行資金的轉(zhuǎn)貸，貸款風險由貸款雙方承擔，利息收入歸資金拆出方所有，財務(wù)公司僅收取管理費用。與此同時，房地產(chǎn)集團公司以委托貸款的方式向下屬企業(yè)拆出資金，按照相關(guān)規(guī)定可以取得金融機構(gòu)提供的證明，由此，下屬企業(yè)承擔的利息支出可以進行稅前扣除。

資金拆入方實現(xiàn)利息費用的稅前扣除，還應(yīng)規(guī)范會計核算，合理劃分、列支成本費用。利息費用的稅前扣除主要通過資本化計入成本和當期費用來實現(xiàn)。一般而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆入的用于項目開發(fā)的資金所支付的利息可以資本化計入開發(fā)產(chǎn)品，待房屋出售時，將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，抵減所得稅費用。如果拆入的資金沒有用于項目開發(fā)，而是用于內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)等情況，企業(yè)應(yīng)將支付的利息計入財務(wù)費用，直接在當年抵減所得稅費用。

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