沒(méi)有利潤(rùn),能否＂視同＂分紅征收個(gè)稅，在會(huì)計(jì)行業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到此類問(wèn)題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看吧。

沒(méi)有利潤(rùn)，能否＂視同＂分紅征收個(gè)稅

財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定： 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

那么，如果被檢查企業(yè)是虧損的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還能適用158號(hào)文對(duì)于個(gè)人投資者的借款按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅嗎？

158號(hào)文是針對(duì)個(gè)人所得稅的一項(xiàng)補(bǔ)漏政策。事實(shí)上，在民營(yíng)企業(yè)中大多老板都存在不分紅但報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用的情況，甚至有“先提錢后找票”的情形。

但是，從正常邏輯的角度講，如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)，那么就不可能進(jìn)行分紅，“股息紅利”的個(gè)人所得稅也即不可能產(chǎn)生。因此，從合理性層面判斷158號(hào)文就顯得過(guò)于武斷了----沒(méi)有分析企業(yè)向個(gè)人投資者支付款項(xiàng)的具體屬性而統(tǒng)統(tǒng)劃歸于可以“視為”紅利分配，征收個(gè)人所得稅。

對(duì)于這種沒(méi)有用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)又無(wú)償?shù)慕杩睿ㄗ⒁猓?58號(hào)文本身并未提及無(wú)償，但元素認(rèn)為若本身屬于有償借貸再認(rèn)定分配就不太合適了）158實(shí)際是間接否定了其“借款”的形式，而認(rèn)為其實(shí)質(zhì)是一種分配。

事實(shí)上，這種企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)侵占本身并不合法，如果嚴(yán)重的話，還可能涉及到《刑法》中的“挪用資金罪”。拋開(kāi)是否合法而論，投資者從被投資企業(yè)取得款項(xiàng)，又可以分為投資成本返還（抽逃資金），然后才是利潤(rùn)分配。假設(shè)在一個(gè)盈利企業(yè)，我們認(rèn)為個(gè)人投資者取得款項(xiàng)的先后順序是：利潤(rùn)----投資成本，那么158號(hào)文視同征稅的前提是存在的。但是，假設(shè)是一個(gè)虧損企業(yè)或者支付款項(xiàng)大于企業(yè)形成的利潤(rùn)的話，那么這些款項(xiàng)（或者其中一部分）其屬性可能更傾向于個(gè)人投資成本的返還，158號(hào)文繼續(xù)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅于理不通?。?/p>

所以說(shuō)，158號(hào)文在法理上是存在一些不可避免的瑕疵的。

什么情形下納稅人要視同股利分配繳納個(gè)稅

我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人獲得的股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，按次征收個(gè)人所得稅。但實(shí)際操作中，一些企業(yè)有打擦邊球的現(xiàn)象。對(duì)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列視同股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅的政策，歸納起來(lái)，納稅人有如下五種情形之一，就要按照視同股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅的情況。

一、投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

實(shí)際中，常見(jiàn)個(gè)人投資者向企業(yè)借款，借款掛在"其他應(yīng)收款"等往來(lái)賬戶，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的規(guī)定，只要個(gè)人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，對(duì)其所借非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。

二、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)），按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)認(rèn)定實(shí)際是個(gè)人投資者獲得了股息、紅利，應(yīng)依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

三、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

盈余公積和未分配利潤(rùn)來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，所以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤(rùn)分配給股東，是對(duì)股東股份的重新量化，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。四、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

五、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

沒(méi)有利潤(rùn)，能否＂視同＂分紅征收個(gè)稅，對(duì)于這一點(diǎn)，大家的矛盾點(diǎn)基本都是圍繞著158號(hào)文。因此，本篇文章對(duì)財(cái)稅[2003]158號(hào)文的規(guī)定做了一次透徹的分析。希望通過(guò)數(shù)豆子本文的分析，能讓大家對(duì)158號(hào)文有更深的認(rèn)識(shí)。