這種行為往往發(fā)生在小規(guī)模納稅人企業(yè)，因?yàn)樾∫?guī)模納稅企業(yè)的進(jìn)貨和銷貨都不需要開具和收取增值稅專用發(fā)票。有一些小規(guī)模納稅人企業(yè)，在進(jìn)貨時(shí)就不將購入商品做入庫確認(rèn)，而是在“商品采購”等賬戶長(zhǎng)期掛賬，當(dāng)銷售行為發(fā)生時(shí)，直接將這些掛賬的數(shù)額沖銷，而不正確確認(rèn)收入，進(jìn)而偷逃增值稅。

案例

甲零售企業(yè)（以下統(tǒng)稱“甲企業(yè)”）為小型集體企業(yè)，屬小規(guī)模納稅人。該企業(yè)為了增加利潤(rùn)，購進(jìn)商品記入“商品采購”，銷售商品抵減“商品采購”不作營(yíng)業(yè)收入，漏交增值稅。

稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)“商品采購”科目借方一筆發(fā)生額，在貸方出現(xiàn)多筆發(fā)生額，這與會(huì)計(jì)制度的要求不相符。如審查“商品采購”賬戶中，有一筆從乙公司采購文化用品2 635元，而貸方有若干筆之和等于2 635元。“商品采購”賬戶，發(fā)生一筆借方額，不可能發(fā)生若干筆貸方發(fā)生額。帶著這個(gè)疑點(diǎn)，稅務(wù)人員隨即查看了“商品采購”貸方發(fā)生額的記賬憑證，其所附的原始憑證均為現(xiàn)金交款單，詢問有關(guān)人員得知其為商品的銷售額。甲企業(yè)在采購商品時(shí)，所作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：商品采購　2635

貸：銀行存款　2635

甲企業(yè)在銷售商品時(shí)，不作營(yíng)業(yè)收入，直接沖減“商品采購”，將“商品進(jìn)銷差價(jià)”轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”，會(huì)計(jì)分錄為：（毛利率為20%）

借：庫存現(xiàn)金　3162

貸：商品采購　2635

其他業(yè)務(wù)收入　527

甲企業(yè)用同樣的手段，共計(jì)銷售商品15820元。據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，該商業(yè)企業(yè)的商品零售額不作銷售收入，漏交增值稅。

賬務(wù)調(diào)整：（假設(shè)綜合毛利率為15%）

（1）將已到貨的“商品采購”全部入庫

借：庫存商品　18193

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)　2373

商品采購　15820

（2）計(jì)算應(yīng)交增值稅為[18193÷（1+6%）×6%=1029.79元]

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　1029.79

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　1029.79

（3）交納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅　1029.79

貸：銀行存款　1029.79

以上案例中，企業(yè)直接以現(xiàn)金沖銷商品采購，這種記賬手法是很難以用現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解釋得通的，因此，審計(jì)人員在遇到這樣的分錄時(shí)要特別注意。要采取詢問、函證等方法確認(rèn)真實(shí)的交易情況。另外，由于小規(guī)模納稅企業(yè)不使用增值稅專用發(fā)票，而是以全部應(yīng)稅收入為增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

因此，監(jiān)管上難度更大，就需要審計(jì)人員更加仔細(xì)地審核其收入確認(rèn)的正確性。

2022年洼地稅收優(yōu)惠政策：

1、自然人代開(普票）：山東、河南、貴州、云南、湖南、湖北、深圳 綜合稅負(fù)1.3%-2.5%(各地區(qū)個(gè)稅有差異）,不需要注冊(cè)主體，個(gè)稅按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得核定，有完稅憑證，額度年500萬/人/年。

2、個(gè)體戶（大額個(gè)體戶500萬）

地區(qū)：成都、重慶、江西、河南、天津

開普票時(shí)：服務(wù)業(yè)總稅負(fù)1.14%-1.41%，商貿(mào)業(yè)總稅負(fù)0.87%-1.2%；(各地區(qū)個(gè)稅有差異）

開專票時(shí)：服務(wù)業(yè)總稅負(fù)3.8%；

3、有限公司返稅

地區(qū)：重慶、浙江、江西、

增值稅：以納稅總額的15%-35%扶持；

所得稅：以納稅總額的12%-28%扶持；

扶持周期：每月（100%及時(shí)兌現(xiàn)）

4、靈活用工結(jié)算政策

企業(yè)總稅負(fù)成本6.2%-6.72%，合理取得6%專票，C端個(gè)人不需要買社保，C端個(gè)人收入臨時(shí)稅務(wù)登記核定征收，有完稅憑證，資金結(jié)算秒過賬。