研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置及相關(guān)注意事項(xiàng)

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

一、二級(jí)科目：研發(fā)支出-資本化支出

-費(fèi)用化支出

1、三級(jí)科目：人員人工費(fèi)用

（1）（指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。）

（2）明細(xì)科目：工資、社保、住房公積金、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)等

釋義：

工資薪酬：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動(dòng)的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等職工薪酬，不含社保及附加費(fèi)。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

勞務(wù)費(fèi)：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（3）科技人員構(gòu)成：

直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)+專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)，累計(jì)實(shí)際工作183天，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用

直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員：

研究人員：主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目專業(yè)人員

技術(shù)人員：在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)的工作人員

輔助人員：參與研發(fā)活動(dòng)的技工

（4）科技人員占比：

科技人員數(shù)/職工總數(shù) ≧10%，全年月平均計(jì)算

要求：標(biāo)注科技人員崗位

崗位設(shè)置舉例：檢測中心及車間骨干，直接提供技術(shù)服務(wù)的品管部，從事管理的技術(shù)副總、生產(chǎn)副總等

專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)偅ㄒ泻侠淼姆峙湟罁?jù)）

國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)

直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

核算舉例：

1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借∶研發(fā)支出-費(fèi)用化支出/資本化支出-人員人工費(fèi)用-工資/社保/住房公積金/勞務(wù)費(fèi)

貸∶ 應(yīng)付職工薪酬-工資/社保/住房公積金/

銀行存款等

2、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

3、三級(jí)科目：直接投入費(fèi)用

（1）（指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。）

明細(xì)科目：材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)活動(dòng)租賃費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)

釋義：

（1）直接投入費(fèi)用

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。

①直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

材料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的原材料、輔助材料等各項(xiàng)材料采購及運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。

燃料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的煤、油等燃料費(fèi)用。

動(dòng)力費(fèi)：核算研究開發(fā)過程中消耗的水、電、風(fēng)、氣等能源介質(zhì)費(fèi)用。

②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

維護(hù)、維修費(fèi)：核算科研用的固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

樣品、樣機(jī)購置費(fèi)：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)：核算試制產(chǎn)品的化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。

模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)：核算用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

③用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

設(shè)備、儀器租賃費(fèi)：核算用于研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)備、儀器等租金，直接按項(xiàng)目歸集。

外協(xié)費(fèi)用：核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進(jìn)行協(xié)作研究、分析、試驗(yàn)、加工、研制、安裝、測試調(diào)試、計(jì)算等所支付的全部合同費(fèi)用，按項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

其他租賃費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動(dòng)的其他租金。

（2）裝備調(diào)試費(fèi)用和試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用：

指工裝準(zhǔn)備過程當(dāng)中研究開發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或者制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，歸集有別于大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)設(shè)備。

★建議：事先與第三方簽訂合同，再進(jìn)行歸集；合同應(yīng)當(dāng)注明研究開發(fā)項(xiàng)目名稱、調(diào)試目的和意義、調(diào)試內(nèi)容、完成前后參數(shù)對(duì)比等關(guān)鍵性內(nèi)容。

試驗(yàn)費(fèi)用：

包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試制費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

★試驗(yàn)費(fèi)用的歸集必須簽訂合同，合同條款應(yīng)當(dāng)注明項(xiàng)目名稱、試驗(yàn)內(nèi)容、測試的指標(biāo)、時(shí)間節(jié)點(diǎn)等內(nèi)容。

如果是委托的，還應(yīng)當(dāng)讓受托方出具相應(yīng)的有效試驗(yàn)報(bào)告。

審計(jì)重點(diǎn)：

（1）按照研究開發(fā)費(fèi)用輔助賬檢查賬載裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用各項(xiàng)金額加總額是否和研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表一致；

（2）檢查費(fèi)用列支范圍是否符合《工作指引》要求；

（3）檢查是否有大規(guī)模批量化、商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用；

（4）實(shí)施截止性測試，看是否存在跨期事項(xiàng)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

裝備調(diào)試費(fèi)用和試驗(yàn)費(fèi)用是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營目的的；

對(duì)于設(shè)備用于多個(gè)研究項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目中合理分?jǐn)?，同時(shí)需要關(guān)注歸集、分?jǐn)偟暮侠硇浴＃ǘ嘤猛厩闆r）

研究開發(fā)活動(dòng)裝備調(diào)試過程中涉及的水電費(fèi)、人工及材料費(fèi)用，需要關(guān)注費(fèi)用歸集、分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>

核算舉例：

1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借∶研發(fā)支出-費(fèi)用化支出/資本化支出-直接投入費(fèi)用-（材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)活動(dòng)租賃費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)）

貸∶ 原材料/輔料

庫存商品

銀行存款等

2、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

3、三級(jí)科目：折舊費(fèi) 明細(xì)科目：設(shè)備儀器折舊、建筑物折舊

設(shè)備、儀器折舊費(fèi)用：用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動(dòng)的其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用是審計(jì)重點(diǎn)

1.輔助核算賬目，復(fù)核相關(guān)加計(jì)；

2.檢查相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單，是否屬于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用

建筑物的折舊；

3.復(fù)核固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與財(cái)務(wù)報(bào)表，折舊、

攤銷金額；

4. 研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)共用的資產(chǎn)，折舊、攤銷的分配方法、金額，

前后各期一致性。

折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用歸集注意點(diǎn)

折舊費(fèi)用

專用途 ------------研究開發(fā)占用儀器設(shè)備研發(fā)占比100%

多用途 ------------研發(fā)占比可按照相關(guān)部門儀器設(shè)備運(yùn)行工時(shí)情況表合理計(jì)算比如，研究運(yùn)行工時(shí)/設(shè)備運(yùn)行總工時(shí)

長期攤銷費(fèi)用：

簽訂相應(yīng)合同作為歸集依據(jù)，合同當(dāng)中注明改建目的、研發(fā)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容、對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)的作用等內(nèi)容

核算舉例：

1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借∶管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi)-設(shè)備折舊/儀器折舊/建筑物折舊

貸∶ 累計(jì)折舊

4、三級(jí)科目：無形資產(chǎn)攤銷 明細(xì)科目：軟件/專利權(quán)/非專利技術(shù)

無形資產(chǎn)攤銷：核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷。

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

　?。ㄒ唬┯糜谘邪l(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　（二）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

核算舉例：

1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借∶研發(fā)支出-費(fèi)用化支出/資本化支出-無形資產(chǎn)攤銷-軟件/專利權(quán)/非專利技術(shù)

貸∶ 累計(jì)攤銷

2、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

5、三級(jí)科目：委托外部研究開發(fā) 明細(xì)科目：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用、境外研發(fā)費(fèi)用

委托外部費(fèi)用和設(shè)計(jì)費(fèi)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

委托外部研發(fā)：

為產(chǎn)品開發(fā)，委托具有相應(yīng)技術(shù)開發(fā)資質(zhì)的第三方企業(yè)、個(gè)人或研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)而產(chǎn)生的費(fèi)用。

委托開發(fā)合同條款中除去一般合同的要注明的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、時(shí)間要求外，還需包括研究內(nèi)容、

技術(shù)指標(biāo)，以及獲得成果名稱等內(nèi)容。

★委托研發(fā)合同有幾點(diǎn)注意要求：

1. 列明研究成果歸屬方為委托方企業(yè)；

2.委托研發(fā)包括委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的支出，取得符合規(guī)定條件的憑證均可稅前列

支。歸集高企研發(fā)費(fèi)用時(shí)需要按實(shí)際發(fā)生額的80%進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；

3.受托方相應(yīng)收入開具的發(fā)票名稱應(yīng)為“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”。

審計(jì)費(fèi)用存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共享成果的，要采用合理方法在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

設(shè)計(jì)費(fèi)用是否有屬于非研究開發(fā)活動(dòng)支出，比如，為生產(chǎn)新產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用；

委托外單位進(jìn)行設(shè)計(jì)或者部分環(huán)節(jié)委托外單位完成，要注意設(shè)計(jì)成果歸屬問題。

核算舉例：

1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借∶研發(fā)支出-費(fèi)用化支出/資本化支出-委托外部研究開發(fā)-境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用/境外研發(fā)費(fèi)用

貸∶ 銀行存款/應(yīng)付賬款等

2、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

6、三級(jí)科目：其他費(fèi)用 明細(xì)科目：圖書資料費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

論證、評(píng)估費(fèi)：核算研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估費(fèi)。

其他費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)

1.費(fèi)用是否與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，相關(guān)業(yè)務(wù)是否屬于《工作指引》規(guī)定的范圍；

2.研究開發(fā)費(fèi)用輔助賬明細(xì)賬金額加總是否與研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表一致；

3.不同研究開發(fā)活動(dòng)共用的其他費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?，相?yīng)的原始憑證、附件是否完整；

4. 截止性測試

★特別提醒：單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目“其他費(fèi)用” 不得超過這個(gè)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用的20%。

核算舉例：

1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借∶研發(fā)支出-費(fèi)用化支出/資本化支出-其他費(fèi)用-圖書資料費(fèi)/差旅費(fèi)/交通費(fèi)

貸∶ 銀行存款/應(yīng)付賬款等

2、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

總述：使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理

一、研發(fā)支出費(fèi)用化階段會(huì)計(jì)處理

1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借∶研發(fā)支出一費(fèi)用化支出-（相關(guān)三級(jí)科目）

貸∶ 原材料/應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金等科目

2、月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借∶ 管理費(fèi)用一研發(fā)費(fèi)用

貸∶研發(fā)支出一費(fèi)用化支出-（相關(guān)三級(jí)科目）

二、研發(fā)支出資本化階段會(huì)計(jì)處理

1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借∶研發(fā)支出一資本化支出-（相關(guān)三級(jí)科目）

貸∶ 原材料/應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金等科目

2、研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后

借∶無形資產(chǎn)

貸∶研發(fā)支出一資本化支出-（相關(guān)三級(jí)科目）

3、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)

借∶ 管理費(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷

貸∶累計(jì)攤銷