財(cái)務(wù)舞弊理論簡(jiǎn)介

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，時(shí)常出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定因素影響著社會(huì)的和諧發(fā)展，而上市公司的財(cái)務(wù)舞弊事件則是當(dāng)今世界面臨的嚴(yán)峻問題。上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件在國(guó)際上常有發(fā)生，美國(guó)曾發(fā)生了安然事件，隨后又出現(xiàn)了時(shí)代華納、陽光電器、南方保健、瑞幸咖啡、康美藥業(yè)等公司的財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)股市造成了極大的波動(dòng)，也引發(fā)了全球資本市場(chǎng)的巨大震動(dòng)。

舞弊“三角”理論

舞弊三角理論又稱三因素論。該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素結(jié)合起來產(chǎn)生的。

舞弊三角

壓力要素是舞弊者產(chǎn)生舞弊行為的意愿來源，刺激個(gè)人為其自身利益而進(jìn)行企業(yè)舞弊的壓力大體上可分經(jīng)濟(jì)、惡癖、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力４類。

機(jī)會(huì)要素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能采取手段加以掩飾，從而不被發(fā)現(xiàn)或能躲開處罰的時(shí)機(jī)。

借口要素，即自我合理化，是指不管舞弊者的借口解釋是否真實(shí)合理，他都會(huì)用這個(gè)理由進(jìn)行解釋，其目的就是為了使企業(yè)的舞弊行為能夠合乎本人思想觀念和行為標(biāo)準(zhǔn)。

“GONE”理論

ＧＯＮＥ理論又稱四因素論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由Ｇ、Ｏ、Ｎ、Ｅ４個(gè)因子組成，它們之間聯(lián)系緊密，無法準(zhǔn)確地辨別出４個(gè)因子里面占據(jù)首要位置的是哪一個(gè)。它們對(duì)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用程度是相同的。其中Ｇ為Ｇｒｅｅｄ，指貪婪；Ｏ為Ｏｐ－ｐｏｒｔｕｎｉｔｙ，指機(jī)會(huì)；Ｎ為Ｎｅｅｄ，指需要；Ｅ為Ｅｘｐｏ－ｓｕｒｅ，指暴露。每種因子表明舞弊的不同條件，即舞弊者想要為自己謀取利益，比如錢財(cái)、自尊時(shí)，如果此時(shí)他發(fā)現(xiàn)有合適的機(jī)會(huì)，并認(rèn)為進(jìn)行舞弊后不會(huì)被揭露，他就必然會(huì)選擇舞弊。GONE 理論的提出，在舞弊三角理論基礎(chǔ)上新增了“暴露”因子，這一因子為外部環(huán)境所影響， 同“機(jī)會(huì)”因子一樣，是客觀存在的，與企業(yè)所面臨的行業(yè)狀況、市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)組織架構(gòu)等外部因素相關(guān)；而“貪婪”和“需要”更多是和組織個(gè)人的行為相關(guān)，更具主觀性。

“GONE”理論

需要因子有時(shí)被稱為動(dòng)機(jī)因子。動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生有著至關(guān)重要的作用，有危害的行為動(dòng)機(jī)會(huì)在某種條件的作用下會(huì)造成會(huì)計(jì)舞弊這種違反法律規(guī)定的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)行為。機(jī)會(huì)因子取決于企業(yè)中那些有舞弊意向的人擁有的對(duì)企業(yè)控制能力的大小。如果管理當(dāng)局的行為沒有得到監(jiān)督和制約，就有可能運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖址ㄊ侄芜M(jìn)行舞弊。暴露因子主要有兩個(gè)，一是舞弊行為被查出的概率，二是對(duì)違法人員的處罰力度。貪婪因子表現(xiàn)為一種個(gè)體價(jià)值判斷，如果個(gè)體認(rèn)為發(fā)生這種行為是自身價(jià)值所認(rèn)可的，他就會(huì)采取行動(dòng)來促使這種行為發(fā)生。

“冰山”理論

舞弊冰山理論認(rèn)為舞弊是位于海平面之下的冰山，所有的危機(jī)并沒有全部顯現(xiàn)出來，露出來的只是其中很小的一部分，會(huì)導(dǎo)致重大災(zāi)難性的漏洞藏在海平面以下。舞弊冰山理論有時(shí)也被叫作二因素理論。對(duì)于舞弊的研究可以從結(jié)構(gòu)和行為兩個(gè)角度著手。結(jié)構(gòu)通常在海平面之上，而對(duì)應(yīng)的行為則位于海平面之下。舞弊的內(nèi)容大部分源自組織內(nèi)部管理，這些并不是憑空捏造的，而是原本就存在的。而舞弊行為的內(nèi)容則并不具有標(biāo)準(zhǔn)化，反而是主觀的，具有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，這些不會(huì)輕易地暴露出來，通常都會(huì)被很好地隱藏。

信息不對(duì)稱理論

在企業(yè)的委托代理活動(dòng)中，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，于是出現(xiàn)了所有者沒有真正參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由管理層負(fù)責(zé)這一現(xiàn)象，這就產(chǎn)生了信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。企業(yè)所有者不能全面了解企業(yè)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)信息，只能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表來了解企業(yè)近期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等，所以，企業(yè)所有者處于劣勢(shì)地位。而經(jīng)營(yíng)者通過管理企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，比所有者更方便獲取信息，這一情況為其謀取私人利益而實(shí)施舞弊行為提供了較大的便利。所以信息不對(duì)稱理論對(duì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因更具重要性。