企業(yè)經(jīng)營過程中，常常出現(xiàn)各種往來款項(xiàng)，甚至個(gè)別往來款項(xiàng)出現(xiàn)長期掛賬，難以處置，是很多財(cái)務(wù)人員比較頭疼的事情，尤其是其他應(yīng)收和其他應(yīng)付科目，預(yù)付賬款科目，應(yīng)付賬款科目。面對(duì)往來款項(xiàng)，如何做到高效管理，即使處置，需要進(jìn)行分類處置。下面就四類比較典型的往來款項(xiàng)進(jìn)行分析：

第一類，由于關(guān)聯(lián)公司之間資金調(diào)撥導(dǎo)致的往來款項(xiàng)

關(guān)聯(lián)公司之間由于經(jīng)營需要或者其他需要，內(nèi)部資金常常頻繁調(diào)撥，每一次轉(zhuǎn)移資金都涉及到雙方相互掛賬，轉(zhuǎn)出方計(jì)入其他應(yīng)收款，轉(zhuǎn)入方計(jì)入其他應(yīng)付款，如果都是簡(jiǎn)單掛賬后續(xù)正常歸還當(dāng)然沒有問題。但實(shí)務(wù)中常常出現(xiàn)的是下列情況：

A——B——C——D——E——A

A公司將資金轉(zhuǎn)入B，B轉(zhuǎn)入C，C轉(zhuǎn)入D，D轉(zhuǎn)入E，E最終轉(zhuǎn)回A。從整體角度看，這筆資金已經(jīng)還原，但由于涉及多個(gè)主體，五家公司相關(guān)往來未能消除，會(huì)一直掛在賬上，加之實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)的資金調(diào)撥每筆數(shù)額并不一定相符，導(dǎo)致情況更為復(fù)雜。

這種往來的消除有三種解決方案：

1、從長效機(jī)制來看，最好的辦法是設(shè)立資金池，比如以集團(tuán)公司某賬戶為資金池賬戶，所有富余資金都按照時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)入資金池，所有需要資金的企業(yè)都從資金池賬戶調(diào)撥資金，自然避免了多頭掛賬和重復(fù)掛賬情況；

2、如果能夠籌集資金，按照原來的打款渠道重新反向消除即可。但實(shí)務(wù)中需要準(zhǔn)備資金，而且較為麻煩；

3、五家公司簽署債務(wù)重組協(xié)議，將各自掛賬重新整合，最終消除。

這三種方法如何選擇，需要根據(jù)企業(yè)具體情況，但無論如何，每一年年末企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)將本年度掛賬的資金調(diào)撥情況進(jìn)行匯總分析，及時(shí)解決，避免很多年以后無法處理。

第二類，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)后未取得或無法取得發(fā)票

這一類往來通常放在預(yù)付賬款科目，也有可能放在其他應(yīng)收款科目，具體根據(jù)形成原因又可以分為以下幾種：

1、業(yè)務(wù)真實(shí)合法，因?yàn)榧m紛對(duì)方公司暫未提供發(fā)票

實(shí)務(wù)中多因?yàn)楫a(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量問題產(chǎn)生糾紛，后續(xù)錢暫不支付，對(duì)方也暫未提供發(fā)票。如果是真實(shí)合法支出，建議年末正常從往來轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本費(fèi)用，如果匯算清繳前拿到發(fā)票正常扣除，否則應(yīng)在匯算清繳時(shí)調(diào)增處理。

2、業(yè)務(wù)真實(shí)合法，由于特殊原因?qū)Ψ焦疽咽?lián)或注銷

某些情況下，雖然是真實(shí)業(yè)務(wù)，但相關(guān)成本費(fèi)用支付后一直未能拿到發(fā)票，對(duì)方公司已經(jīng)處于非正常狀態(tài)，如失聯(lián)或者注銷，這種情況下會(huì)計(jì)處理還是應(yīng)當(dāng)正常計(jì)入對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用，企業(yè)所得稅前能否扣除需要根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定處理：

第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

如果符合該條款要求，即使不能拿到發(fā)票也應(yīng)當(dāng)從往來轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入當(dāng)年度損益，并正常在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、特殊業(yè)務(wù)無法正常計(jì)入支出，也無法取得正常發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營總會(huì)有一些無法入賬也無法取得發(fā)票的情況，甚至根本不敢正常計(jì)入成本費(fèi)用的特殊支出，財(cái)務(wù)人員通常將其計(jì)入其他應(yīng)收款，掛在股東或者負(fù)責(zé)辦理此事的高管名下，無法消除。

遇到這種情況處理起來的確棘手，我個(gè)人的建議是超過三年以上直接計(jì)入營業(yè)外支出，由于無法證明該支出同公司經(jīng)營的直接相關(guān)性，企業(yè)所得稅前當(dāng)然不能扣除，匯算清繳需要進(jìn)行調(diào)整。

第三類，取得發(fā)票后未支付或無法支付相關(guān)資金

如果已經(jīng)取得發(fā)票，業(yè)務(wù)真實(shí)有效，按照合同約定暫未支付當(dāng)然掛在往來款項(xiàng)——應(yīng)付賬款是沒有問題的。但如果應(yīng)付賬款長期掛賬，無法付出去，會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑，是否是虛開增值稅發(fā)票計(jì)入成本費(fèi)用。因此對(duì)于此類往來一定要謹(jǐn)慎區(qū)分情況，如果是虛假發(fā)票，一定不能計(jì)入成本費(fèi)用，如果是真實(shí)交易，需要由合理解釋為何無法支付相關(guān)資金，或者盡快及時(shí)支付，消除可疑往來。

第四類，股東從公司拿走的利潤無法消化計(jì)入往來

對(duì)于很多個(gè)人股東投入的民營企業(yè)而言，產(chǎn)生利潤股東分紅應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。但實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為了規(guī)避分紅個(gè)稅，賬面并不顯示分紅，股東以借款形式將資金從公司拿走，或者由企業(yè)為股東個(gè)人購買房產(chǎn)、汽車、承擔(dān)家庭消費(fèi)、奢侈品消費(fèi)等，最終財(cái)務(wù)做賬強(qiáng)行計(jì)入其他應(yīng)收款。這部分往來當(dāng)然永遠(yuǎn)無法消化。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這部分掛在股東和高管名下的往來非常警惕，如果年度終了未歸還也未用于公司經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)極有可能認(rèn)定為是分紅，如果是為股東高管購買個(gè)人消費(fèi)品或家庭資產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)直接認(rèn)定為分紅，而要求企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

因此，對(duì)于此類往來，財(cái)務(wù)人員應(yīng)判斷是否為分紅，并提醒股東依法納稅，即使繳納個(gè)人所得稅，避免在檢查中爆發(fā)更大風(fēng)險(xiǎn)，遭受處罰滯納金等更大損失。