在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失，一般我們都稱(chēng)為資產(chǎn)減值損失。通常情況下，企業(yè)會(huì)對(duì)自己持有的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，從而確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，那么當(dāng)影響資產(chǎn)減值的因素消失時(shí)，能否進(jìn)行轉(zhuǎn)回呢？

一、資產(chǎn)減值損失的計(jì)提

企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于減值測(cè)試的結(jié)果時(shí)，根據(jù)賬面金額和可收回金額的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額；因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

二、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回條件

并不是所有的減值損失都可以轉(zhuǎn)回，可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)主要是流動(dòng)資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、存貨、交易性交融資產(chǎn)等。在轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有些資產(chǎn)是通過(guò)損益科目轉(zhuǎn)回的，有些科目則是通過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回的。

不可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)主要是一些長(zhǎng)期的非流動(dòng)資產(chǎn)，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，具體包括以下資產(chǎn)：

1．對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

2．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

3．固定資產(chǎn)；

4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

5．無(wú)形資產(chǎn)；

6．商譽(yù)；

7．探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

三、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記＂資產(chǎn)減值損失＂，貸記相應(yīng)的科目。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。借記相應(yīng)科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

【案例】

甲企業(yè)2019年4月購(gòu)入一批存貨，賬面價(jià)值200萬(wàn)元；5月受市場(chǎng)需求變動(dòng)的影響，該批存貨的可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。同年6月，影響市場(chǎng)變動(dòng)的因素消失，該批存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)為190萬(wàn)元。（以下分錄以“萬(wàn)元”為單位）

5月發(fā)生減值：200-180=20（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

6月減值轉(zhuǎn)回：190-180=10（萬(wàn)元）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

貸：資產(chǎn)減值損失 10

年末結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失科目余額=20-10=10（萬(wàn)元）

借：本年利潤(rùn) 10

貸：資產(chǎn)減值損失 10

企業(yè)在處理資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)特別注意哪些資產(chǎn)的減值可以轉(zhuǎn)回，哪些不可以轉(zhuǎn)回，否則就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。