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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

1.入賬成本＝買價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；

2.一般會(huì)計(jì)分錄

借：持有至到期投資成本（面值）

應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息）

利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息－債券面值）（溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方）

應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

1.會(huì)計(jì)處理原則

以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益

2.一般賬務(wù)處理

借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。）

貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值x實(shí)際利率）

持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方。）

（三）到期時(shí)

借：銀行存款

貸：持有至到期投資成本（應(yīng)計(jì)利息）

（四）持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

1.持有至到期投資可收回價(jià)值按未來(lái)現(xiàn)金流量按舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

2.減值提取的會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

3.減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金x舊利率

總結(jié)考點(diǎn)：

①持有至到期投資可收回價(jià)值是用未來(lái)現(xiàn)金流量匹配舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

②持有至到期投資減值后投資收益按新的攤余成本乘以舊的內(nèi)含報(bào)酬率認(rèn)定；

③持有至到期投資減值后可以恢復(fù)但不得超過(guò)已提減值準(zhǔn)備數(shù)；

④持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備=持有至到期投資的賬面價(jià)值。

（五）未到期前出售持有至到期投資時(shí)

借：銀行存款

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資成本

利息調(diào)整（也可能記借方）

應(yīng)計(jì)利息

投資收益（可能記借也可能記貸）

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