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注冊會計師考試《會計》知識點：個人所得稅手續(xù)費

知識點：個人所得地稅手續(xù)費

個人所得稅手續(xù)費是國家稅務(wù)總局向個人所得稅代扣繳單位及時代扣繳個人所得稅支付的手續(xù)費。

一、會計處理

對于企業(yè)來說，個人所得稅手續(xù)費收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)作為收入入賬。因為它符合收入確認(rèn)的兩項原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得；而且手續(xù)費收入比例是確定的，因此該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》[財行（）365號文]也明確規(guī)定：三代（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

基于此，對于手續(xù)費收入，企業(yè)應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)收入，并在其他業(yè)務(wù)收入科目下增設(shè)手續(xù)費收入明細(xì)科目。相應(yīng)地，有關(guān)代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)支出，同時在其他業(yè)務(wù)支出科目下增設(shè)手續(xù)費收入明細(xì)科目。

有些地方財政局規(guī)定，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費的提取分為按季度和按年度兩種方式辦理，有些地方則只按年度辦理，而且只在規(guī)定期限辦理，過期不予補辦。一般情況下，企業(yè)會在收到手續(xù)費后才對辦稅人員進(jìn)行獎勵。對多數(shù)企業(yè)來說，對辦稅人員的獎勵是手續(xù)費收入的最主要用途。因此，根據(jù)收入成本配比原則，筆者認(rèn)為該筆收入不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而應(yīng)采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到手續(xù)費收入時，借記銀行存款，貸記其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費收入。

（2）計算營業(yè)稅金及附加，借記其他業(yè)務(wù)支出手續(xù)費收入，貸記應(yīng)交稅金營業(yè)稅、應(yīng)交稅金城建稅、其他應(yīng)交款教育費附加。

（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時，借記其他業(yè)務(wù)支出手續(xù)費收入，貸記現(xiàn)金。（4）期未，轉(zhuǎn)入本年利潤，借記其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費收入，貸記本年利潤；同時，借記本年利潤，貸記其他業(yè)務(wù)支出手續(xù)費收入。

二、稅務(wù)處理

對企業(yè)來說，手續(xù)費收入主要涉及到三個稅種：營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。

一是營業(yè)稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令（）第136號《營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅。企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入屬于服務(wù)業(yè)征稅范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)代理業(yè)稅目征收5%的營業(yè)稅。另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（）31號]規(guī)定，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費收入免征營業(yè)稅，如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見黑地稅發(fā)（）248號]，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅；廣州市也明確表示個人所得稅手續(xù)費收入免征營業(yè)稅。

二是個人所得稅的處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（）65號]和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅（）20號]規(guī)定，扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個人因此取得的代扣代繳稅款手續(xù)費收入按規(guī)定暫免征收個人所得稅。同時，對于儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（）31號]的規(guī)定，免征個人所得稅。

三是企業(yè)所得稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令（93）第137號《企業(yè)所得稅暫行條例》第5條第7款規(guī)定：納稅人的收入總額包括其它收入。個人所得稅手續(xù)費收入不屬于暫行條例規(guī)定的免稅范圍，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

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