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注冊會計師《稅法》考點：消費稅計稅依據(jù)

我們一起來學(xué)習(xí)注冊會計師《稅法》考點：消費稅計稅依據(jù)。本考點屬于《稅法》第三章的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.銷售額一般規(guī)定

2.銷售額的特殊規(guī)定

3.銷售數(shù)量規(guī)定

【考頻分析】：

考頻：★★

復(fù)習(xí)程度：全面掌握本考點。

【主要考點】：消費稅計稅依據(jù)

一、銷售額一般規(guī)定

1.銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.包裝物

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。

（2）只是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。

但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。

（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

二、銷售額的特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

三、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量。

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