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注冊會計師《稅法》知識點及試題：資源稅的納稅人、扣繳義務人、稅目和稅率

資源稅的納稅人、扣繳義務人、稅目和稅率

(一)納稅人和扣繳義務人

1.在我國領域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅人。

2.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務人。

【注意】

1.中國境內生產(chǎn)或開采應稅資源產(chǎn)品征收，對進口應稅資源產(chǎn)品不征收資源稅。(出口也不退)

2.不是對所有資源都征收資源稅。

3資源稅在特定環(huán)節(jié)征收，這點和增值稅有很大的區(qū)別。

4.單位和個人以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等視同銷售，應按規(guī)定計算繳納資源稅。

(二)稅目和稅率

1.稅目

(1)原油，不包括人造石油;

(2)天然氣;

(3)煤炭，包括原煤和未稅煤炭加工的洗選煤。

(4)金屬礦;

(5)其他非金屬礦。

【注意】納稅人在開采主礦產(chǎn)品時伴采的其他應稅產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目計稅。

【例題】下列選項中應繳納資源稅的有( )。

A.外商投資企業(yè)開采銷售鐵礦石

B.煤炭進出口公司進口煤炭

C.海鹽鹽場生產(chǎn)銷售海鹽

D.私營企業(yè)購進鐵礦石直接對外出售

【答案】AC

【解析】選項B，煤炭進出口公司進口煤炭，不征收資源稅;選項D，資源稅僅對于開采銷售的第一個環(huán)節(jié)征收，對于以后的環(huán)節(jié)不再征收，所以私營企業(yè)購進鐵礦石后再銷售的，不征資源稅。

2.稅率

從價征收和從量征收。

【注意】獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

其他單位收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

【例題】2月，某采選礦聯(lián)合企業(yè)到異地收購未稅鎳礦石。在計算代扣代繳資源稅時，該礦石適用的稅率是(　)。

A.稅務機關核定的單位稅額

B.鎳礦石收購地適用的單位稅額

C.鎳礦石原產(chǎn)地適用的單位稅額

D.該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額

【答案】D

【解析】獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

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