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注冊會計師《會計》考點直接投資及同一控制下子公司合并日后合并財務報表編制

直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

一、長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果(提供合并財務報表)

調(diào)整分錄如下：

1.投資當年

(1)調(diào)整被投資單位盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

(2)調(diào)整被投資單位虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益--本年

(若減少作相反分錄)

(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積--本年

(若減少作相反分錄)

2.連續(xù)編制合并財務報表

應說明的是，本期合并財務報表中年初所有者權(quán)益各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末所有者權(quán)益對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調(diào)整和抵銷分錄時均應用股本--年初、資本公積--年初、其他綜合收益-年初和盈余公積--年初項目代替;

對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表未分配利潤的項目，在本期編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應用未分配利潤--年初項目代替。

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