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注冊會計師《審計》第三章函證的內(nèi)容

函證的內(nèi)容

一、函證的對象(提供函證)

1.銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

2.應(yīng)收賬款除

非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序：

(1)根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要

(2)注冊會計師認為函證很可能無效

如果注冊會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結(jié)論。

如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由

3.函證的其他內(nèi)容

注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。

二、函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>

選取的特定項目可能包括：

1.金額較大的項目;

2.賬齡較長的項目;

3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

5.重大或異常的交易;

6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

三、函證的時間

注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

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