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構成發票犯罪的標準界定

修訂后的《發票管理辦法》從2011年2月1日開始實施，對虛開發票、偽造發票等行為，除規定可給予*650萬元的罰款外，在第三十七條、三十八條還有“構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規定?！栋l票管理辦法實施細則》第三十六條也規定：“對違反發票管理法規情節嚴重構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關處理。”由于在《發票管理辦法》及實施細則中沒有具體的量化標準，發票違法行為究竟在什么情形下屬于“情節嚴重”而構成犯罪，需要移送公安機關處理呢？筆者結合《發票管理辦法》和《刑法》及相關司法解釋規定，就有關發票違法行為的稅務行政處罰、構成犯罪標準及刑事處罰，試作如下解析。

一、虛開發票行為

（一）虛開發票行為的界定

行為人有以下四種行為之一的，即構成虛開發票的行為：

1．為他人開具與實際經營業務情況不符的發票；

2．為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

3．讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

4．介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

以上發票包括增值稅專用發票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發票如貨物運輸發票等，也包括一般的普通發票；且無論是經稅務機關監制的真發票，還是偽造的假發票，只要符合上述條件，均構成虛開行為。

（二）稅務行政處罰方式及幅度

沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

（三）構成犯罪的標準、罪名及刑罰

1．虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅發票、抵扣稅款的其他發票，虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5千元以上的，即涉嫌構成犯罪。罪名分別為：虛開增值稅專用發票罪、虛開用于騙取出口退稅發票罪、虛開用于抵扣稅款發票罪。

個人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑，可并處罰金；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處罰。

2．虛開上述發票以外的其他普通發票，如建筑安裝業、廣告業、餐飲服務業發票等，有下列情形之一的，即涉嫌構成虛開發票罪：

虛開發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的；雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發票的；其他情節嚴重的情形。

個人犯罪的，可處管制、拘役，*67年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯該罪的，對單位處以罰金，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員按個人犯罪處以刑罰。

二、非法制造發票，出售非法制造的發票，非法出售發票的行為

（一）稅務行政處罰方式及幅度

沒收違法所得；并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

（二）構成犯罪的標準、罪名及刑罰

1、非法制造，出售非法制造的，或出售經稅務機關監制的增值稅專用發票25份以上或票面額累計在10萬元以上，分別涉嫌構成偽造增值稅專用發票罪，出售偽造的增值稅專用發票，非法出售增值稅專用發票罪。

個人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。

2．非法制造，出售非法制造的，或出售經稅務機關監制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票50份以上或者票面額累計在20萬元以上，分別構成非法制造用于騙取出口退稅發票罪、非法制造用于抵扣稅款發票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發票罪、出售非法制造的抵扣稅款發票罪，非法出售用于騙取出口退稅發票罪、非法出售用于抵扣稅款發票罪。

個人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。

3、非法制造，出售非法制造的，或非法出售經稅務機關監制的一般普通發票，如建安發票、貨物銷售發票等，數量在100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，分別涉嫌構成非法制造發票罪、出售非法制造的發票罪，非法出售發票罪。

個人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。

三、非法購買發票，非法持有發票的行為

（一）稅務行政處罰方式及幅度

處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

（二）構成犯罪的標準、罪名及刑罰

1．非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額累計在10萬元以上，構成非法購買增值稅專用發票罪或者購買偽造的增值稅專用發票罪。

個人犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。

2．明知是偽造的發票而持有，具有下列情形之一的，構成持有偽造的發票罪：

（1）持有偽造的增值稅專用發票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的；

（2）持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的；

（3）持有偽造的上述兩類發票以外的，如廣告業、服務業、餐飲業發票等其他普通發票200份以上或者票面額累計在80萬元以上的。

個人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。

以上19項構成犯罪的標準，也就是稅務機關移送涉嫌犯罪案件的標準，對于達到上述標準的，應當及時移送公安機關處理。

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