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利用往來帳偷稅的案例分析

一、基本案情

（一）案件來源

2007年6月，根據(jù)局內(nèi)工作安排，我檢查組對某有限公司進行日常檢查。

（二）納稅人基本情況

該公司屬于招商引資企業(yè)，于2003年9月購買某行政機關(guān)資產(chǎn)用于開發(fā)和經(jīng)營，從2003年10月至今對其靠主街道的房屋全部拆除并重新建造商住綜合樓，目前已有部分門市招租，少量的商品房已出售。對另一部分房屋部分拆除后進行裝修，其中一幢樓已裝修完畢并于2006年7月正式從事賓館業(yè)務(wù)，其他正在陸續(xù)裝修。該企業(yè)在2003年10月至2006年底一直處于籌建階段。

（三）主要違法事實

該企業(yè)2003年以來，采用不申報或少申報的手段不繳或少繳營業(yè)稅8041.60元，城維稅402.80元，教育附加 321.66元，印花稅22461元，土地使用稅30863.68元，房產(chǎn)稅30122.48元，少代扣代繳個人所得稅46862.92元，合計139075.14元。其下屬的房地產(chǎn)公司2006年租金收入不入帳導(dǎo)致少申報營業(yè)稅88445元、城維稅4992.05元，教育費附加3993.64元，印花稅1768.9元、房產(chǎn)稅212267.86元，合計311467.45元。

（四）定性及處理結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、第六十四條、第六十九條的規(guī)定，對該企業(yè)少申報的稅款及少代扣代繳的稅款分別處以50%的罰款，合計罰款69376.88元。其下屬的房地產(chǎn)公司2006年房租收入不記帳，少申報營業(yè)稅88445元、城維稅4992.05元，印花稅1768.9元、房產(chǎn)稅212267.86元。 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、第六十四條的規(guī)定，對該企業(yè)少申報繳納的稅款分別處以50%的罰款，計 153736.90元。2006年度該企業(yè)及其下屬的房地產(chǎn)企業(yè)，偷稅數(shù)額都已達一萬元以上且占應(yīng)納稅款10%以上，目前此案正在進一步審理之中。

二、稽查方法

當我們進入企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)帳目非常混亂，企業(yè)會計不斷更換，帳簿登記不全，帳冊、報表、憑證無法核對，幾年來帳面一直無收入，企業(yè)解釋“一直處于籌建階段，暫時無收入”。可事實上該企業(yè)賓館已于06年7月開始試營業(yè)，收入哪兒去了進一步了解，原來賓館業(yè)務(wù)是另設(shè)帳簿并獨立核算，帳面收入只有42萬多元，帳面虧損32萬多元，于是我們向會計要來賓館帳冊、憑證進行檢查，檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)相關(guān)單位欠帳是這樣記帳的，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“其他應(yīng)付款”。待其實際收到款項時再記收入，截止2006年底實際掛往來未記入“營業(yè)收入”13萬多元，這就造成少繳營業(yè)稅等6000多元，多列虧損13萬多元。

該企業(yè)明明06年末有的門市已開始經(jīng)營而帳面卻無租金收入，與事實不符，另外該企業(yè)于去年底在稅務(wù)機關(guān)的催促下已預(yù)繳了20萬元的租賃業(yè)稅收。問會計帳上為什么沒有房租收入，會計回答“元旦后才陸續(xù)出租，原來有幾家交訂金想買的，但由于種種原因最后都沒買”。種種跡象表明該企業(yè)定有租金未上帳，帶著這個疑問查看了“其他應(yīng)付款”帳戶，從帳面上看“其他應(yīng)付款”反映的只有借款，光看帳無法發(fā)現(xiàn)存在的問題。我們仔細檢查憑證，發(fā)現(xiàn)了幾張注明租金的收據(jù)，但分錄是借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款-某某，很明顯是收取房租未記收入，從憑證上統(tǒng)計后有557800元未記收入，經(jīng)進一步了解，原來房屋出租業(yè)務(wù)是其下屬的另一開發(fā)公司的，該公司一直未找到會計，目前仍未建立帳簿。但在檢查時憑直覺感到這家企業(yè)的租金收入可能還不足，我們先不動聲色，一邊檢查核對，一邊讓該單位提供房屋租賃合同，經(jīng)過兩、三天的較量，會計人員在萬般無奈之下拿來了房屋租賃合同，企業(yè)于2006年10月份以后已將門市房陸續(xù)出租，匯總后發(fā)現(xiàn)截止2006年底該企業(yè)已預(yù)收房租2908500萬元，即有2350700元根本沒有上帳。因此像這種把房租掛往來或干脆暫不上帳，不僅少繳營業(yè)稅、城維稅、房產(chǎn)稅，還少繳了印花稅和企業(yè)所得稅。

帳上有個人借款必然有借款利息，帶著是否有支付借款利息未代扣代繳個人所得稅的情況的疑問我們再次看憑證，發(fā)現(xiàn)有的借款利息已記入“財務(wù)費用”，有的直接將利息再增加往來，不記入費用，借記“現(xiàn)金 ”或老板往來，貸記“其他應(yīng)付款”。這種方法很隱弊，不細看原始憑證根本無法獲得準確的數(shù)據(jù)，經(jīng)查，該企業(yè)三年共支付利息110270.10元，累計少代扣代繳個人所得稅22054.02元 。

三、案件分析和點評

此案看似簡單，但暴露出的問題著實令人深思。

一是目前仍有一些企業(yè)自覺納稅的意識還很差，企業(yè)的財務(wù)管理水平亟待提高。一些企業(yè)財務(wù)人員對稅法一知半解，財務(wù)人員自身素質(zhì)不高。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，誠信納稅是企業(yè)的立足之本、發(fā)展之源，就本案而言，作為企業(yè)財務(wù)人員，應(yīng)及時提醒企業(yè)管理者如實反映企業(yè)的經(jīng)營情況，實事求是地向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，通過不申報、少申報的手段逃避國家稅收是不可取的。

二是作為稅務(wù)機關(guān)的稅收管理員，亦需精通其財務(wù)管理的環(huán)節(jié)內(nèi)容，平時審核單位申報表時應(yīng)認真、細致， 促使企業(yè)嚴格按稅法要求及時、足額、準確申報稅款，堵住稅收偷逃的漏洞。就本案而言，如果稅務(wù)機關(guān)能及掌握企業(yè)信息，實地跟蹤、了解納稅人狀況，督促企業(yè)按時足額申報納稅，就可以避免這一案件的發(fā)生。

三、稅務(wù)機關(guān)亟需構(gòu)建規(guī)范、高效的納稅評估體系。針對新征管模式下偷逃稅的主要手法，稅務(wù)機關(guān)必須及時采取切實有效的納稅評估手段，多視角、多層次、多方位的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，以形成查找疑點快、確定問題準、分析結(jié)論可靠的快速反應(yīng)機制，及時預(yù)警、處理，以進一步加強征管，堵塞漏洞。

四是目前偷逃稅款的手段越來越隱蔽，這就要求檢查人員要有高度的責(zé)任心，要善于思考，應(yīng)了解被查單位的具體情況，要抓住賬務(wù)上的蛛絲馬跡進行深究，就能查清賬務(wù)上的疑點，從而充分發(fā)揮稽查職能、嚴懲偷漏稅者，維護國家稅法的嚴肅性、權(quán)威性。

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