為了便于報(bào)表使用者的理解和使用，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目性質(zhì)及其流動(dòng)性分類都必須一目了然、準(zhǔn)確無誤。這也是會(huì)計(jì)考試中的一個(gè)重要知識點(diǎn)。如財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款必為流動(dòng)資產(chǎn)，而不能混雜實(shí)為預(yù)收款項(xiàng)的負(fù)債內(nèi)容;長期借款必為非流動(dòng)負(fù)債，而不能混雜實(shí)為流動(dòng)負(fù)債的部分。總之，財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目列示必須恰如其分，應(yīng)能準(zhǔn)確體現(xiàn)其原定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，而不能似是而非、張冠李戴。

如果日常核算為減少科目設(shè)置，采用了雙重性質(zhì)賬戶，即同一賬戶下既有資產(chǎn)核算內(nèi)容，又有負(fù)債核算內(nèi)容，在報(bào)表中就必須考慮做重分類調(diào)整，分別反映資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容，而不能將資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行沖抵反映。

材料

我國財(cái)政部2014年1月26日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》。其中第十六條規(guī)定，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

第十七條規(guī)定，資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用

(2)主要為交易目的而持有

(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)

(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

第十九條規(guī)定，負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償

(2)主要為交易目的而持有

(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償

(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

問題一

房產(chǎn)的單位價(jià)值高，建造周期長，可使用壽命更長。企業(yè)是否應(yīng)將所有房產(chǎn)都作為固定資產(chǎn)核算，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中將其列為非流動(dòng)資產(chǎn)?

【解答】出租使用的房產(chǎn)為“投資性房地產(chǎn)”，自用房為“固定資產(chǎn)”，不滿足以上劃分為流動(dòng)資產(chǎn)的任一項(xiàng)條件，因此為非流動(dòng)資產(chǎn)。但預(yù)計(jì)在超過一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用，主要為交易目的而持有的房產(chǎn)，比如房地產(chǎn)企業(yè)的商品房，同時(shí)滿足流動(dòng)資產(chǎn)的兩項(xiàng)條件，應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨“開發(fā)產(chǎn)品”反映。

此外，長期建造合同形成的代建房產(chǎn)為“工程施工”，盡管建造期長于一年，但滿足一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、主要為交易目的而持有的流動(dòng)資產(chǎn)特征，是存貨性質(zhì)的流動(dòng)資產(chǎn)，對虧損合同中的預(yù)計(jì)虧損需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

問題二

一年期以上的定期存單和遭到凍結(jié)的銀行存款，還是流動(dòng)資產(chǎn)嗎?所有材料均為流動(dòng)資產(chǎn)嗎?

【解答】在一般情況下，銀行存款存取自由，一年內(nèi)辦理提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬支付不受任何限制，滿足流動(dòng)資產(chǎn)的第四項(xiàng)條件，即為“自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物”。但期限超過一年的定期存款，如果管理層具有明確的將其持有至到期的意圖，即投資于該定期存款的目的是獲取較高的利息收益，而不是作為流動(dòng)性管理工具使用，并且公司確實(shí)有足夠的財(cái)務(wù)能力，能夠保證在存續(xù)期限內(nèi)不用提前變現(xiàn)這部分定期存款以滿足支付需求的，不滿足流動(dòng)資產(chǎn)的全部條件，應(yīng)作為一項(xiàng)長期應(yīng)收款或其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

與此相似的是，遭到凍結(jié)的銀行存款，也因受限而失去流動(dòng)性，成為非流動(dòng)資產(chǎn);材料中的特種儲(chǔ)備物資需要留作長期儲(chǔ)備，工程物資用于長期資產(chǎn)建造，均不能迅速變現(xiàn)、出售或耗用，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。