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股東無息借款有什么稅務(wù)風(fēng)險？

1、從法理上分析，公司和股東均為相對獨(dú)立的法律主體，二者在人員、資產(chǎn)、責(zé)任等方面相互對立，不得混同，股東不得以其股東身份隨意侵占公司資產(chǎn)，損害公司、國家、債權(quán)人、其他股東的合法權(quán)益，尤其是以各種方式從公司抽取資金的行為。雖然法定注冊資本制改認(rèn)繳注冊資本制以后抽逃出資將不再承擔(dān)刑事責(zé)任，但國家的稅收利益不得因股東的不當(dāng)行為受損害，還是有一定道理的。

2、根據(jù)《個人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，公司在支付股息、紅利后，股東有繳納個人所得稅的義務(wù)，部分投資者為了規(guī)避繳納個人所得稅的納稅義務(wù)，就希望通過借款的方式變相發(fā)放股息、紅利。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會認(rèn)可這種操作方式的，因?yàn)槎惙ㄉ嫌袀€實(shí)質(zhì)課稅原則。

3、因此，為防止個人投資者以借款之名掩蓋分配利潤之實(shí)，財稅〔2003〕158號規(guī)定股東在一個納稅年度(1月1日到12月31日)向所投資的公司借款，在納稅年度終了后既不歸還也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配計征20%的個人所得稅。

控制措施：

第一，企業(yè)使用個人股東的借款應(yīng)支付利息，為此，根據(jù)國稅函[20091777號文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)與股東簽定借款合同，向股東借款的總額在一個會計年度內(nèi)不高于股東在公司內(nèi)的注冊資本的2倍，同時要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局去代開發(fā)票入賬。同時，股東借用公司資金必須支付利息(在一個會計年度內(nèi)可以無償或在-個會計年度未必須把向公司借的錢歸還給公司)。

第二，投資者不能將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財產(chǎn)性支出，否則視為企業(yè)對個人投資者的股利分配，要繳納20%的個人所得稅。

第三，如果股東向銀行貸款，再把資金貸給自己的企業(yè)使用時，必須在貸款合同中的"資金使用用途一欄中"應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個人的名字，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進(jìn)行扣除。例如，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若于業(yè)務(wù)問題的公告》( 河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號)第十二條關(guān)于個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題規(guī)定： "對個人將自 己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用(個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議)發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。

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