投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益所得稅需要調(diào)整嗎，在會(huì)計(jì)行業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到此類問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看吧。

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益所得稅需要調(diào)整嗎

一、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量中的"公允價(jià)值變動(dòng)損益"

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

會(huì)計(jì)分錄：

1。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的：

借：投資性房地產(chǎn)-成本 (公允價(jià)值)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等

累計(jì)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷

公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品等

2. 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的：

借：投資性房地產(chǎn)-成本 (公允價(jià)值)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等

累計(jì)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷

貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品等

其他綜合收益

由此可見，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的會(huì)產(chǎn)生"公允價(jià)值變動(dòng)損益"。在會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換過程中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)沒有發(fā)生任何變化。因此，轉(zhuǎn)換過程中產(chǎn)生的"公允價(jià)值變動(dòng)損益"應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的"公允價(jià)值變動(dòng)損益"

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--投資性房地產(chǎn)》第十一條規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

【案例26-2】乙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。其2016年就開始出租的辦公樓年初賬面價(jià)值9200萬(wàn)元，年末公允價(jià)值9500萬(wàn)元，2017年取得租金收入1200萬(wàn)元(每月租金100萬(wàn)元)，已存入銀行。

乙公司其他類似的自用辦公樓折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%，平均年限法。出租辦公樓初始成本9000萬(wàn)元(無(wú)稅會(huì)差異)，假定不考慮其他稅費(fèi)。

(一)會(huì)計(jì)處理：

1。取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款 1200萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200萬(wàn)元

2.年末，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值：

借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 300萬(wàn)元

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300萬(wàn)元

(二)稅務(wù)處理

投資性房地產(chǎn)只是會(huì)計(jì)學(xué)概念，在稅務(wù)方面出租辦公樓仍然屬于固定資產(chǎn)范疇。雖然會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而是公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)調(diào)整賬面價(jià)值，但是稅前扣除只能按照稅法規(guī)定的折舊額進(jìn)行扣除，而"公允價(jià)值變動(dòng)損益"是不能在稅前進(jìn)行扣除的。

折舊額=9000*(1-5%)/20=427.50萬(wàn)元。

三、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)交稅費(fèi)"。按照該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記"其他業(yè)務(wù)成本"，貸記"投資性房地產(chǎn)--成本"，貸記或借記"投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)"；同時(shí)，按照該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"，貸記或借記"其他業(yè)務(wù)收入"。按照該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入所有者權(quán)益的金額，借記"其他綜合收益"，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"。

【案例26-3】2017年6月，丙公司將一幢出租房出售，取得收入7200萬(wàn)元，價(jià)款已經(jīng)存入銀行。企業(yè)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。處置當(dāng)日，出租房的成本和公允價(jià)值明細(xì)科目分別為6100萬(wàn)元和200萬(wàn)元(借方)，原自用房轉(zhuǎn)為出租房時(shí)產(chǎn)生的所有者權(quán)益為100萬(wàn)元。

該幢出租房初始成本6000萬(wàn)元(無(wú)稅會(huì)差異)，于2013年6月投入使用的。丙公司其他類似的自用辦公樓折舊年限為20年，平均年限法，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。假定不考慮其他稅費(fèi)。

(一)會(huì)計(jì)處理

1。收到價(jià)款：

借：銀行存款 7200萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 7200萬(wàn)元

2.結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 6300萬(wàn)元

貸：投資性房地產(chǎn)-成本 6100萬(wàn)元

投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200萬(wàn)元

3.結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)元

4.結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益：

借：其他綜合收益 100萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元

5.會(huì)計(jì)科目累計(jì)金額計(jì)算

(1)其他業(yè)務(wù)收入=7200+200+100=7500萬(wàn)元；

(2)其他業(yè)務(wù)成本=6300萬(wàn)元；

(3)公允價(jià)值變動(dòng)損益=200萬(wàn)元(借方)。

(二)稅務(wù)處理

1。案例中的出租房出售在稅務(wù)方面，就是處置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)出售收入是7200萬(wàn)元。

2.該出租房在2017年度使用了6個(gè)月，6個(gè)月折舊可以稅前扣除，折舊金額=6000*(1-5%)/20*2=142.50萬(wàn)元。

3.該出租房出售前累計(jì)折舊=6000*(1-5%)*4/20=1140萬(wàn)元。

4. 該出租房處置前可稅前扣除成本=6000-1140=4860萬(wàn)元。

公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)所得稅問題

使用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，由于公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。采用成本計(jì)量同一投資性房地產(chǎn)一般則不會(huì)發(fā)生這種情況。

投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計(jì)量，發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)或者是轉(zhuǎn)換時(shí)候確認(rèn)的資本公積或者公允價(jià)值變動(dòng)損益，都是形成的稅法的差異，因?yàn)槎惙ㄉ喜淮_認(rèn)為當(dāng)期的收入或者損失。

企業(yè)只有在有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，才能對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。并不是說(shuō)你企業(yè)想選擇哪種計(jì)量模式就可以選擇哪種計(jì)量模式的。而且企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)，從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，要作為會(huì)計(jì)政策變更處理。已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。

我個(gè)人認(rèn)為，從企業(yè)長(zhǎng)期來(lái)看，兩種計(jì)量模式對(duì)企業(yè)的所得稅是沒有影響的。

公司采用投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量是需要滿足上述條件的。

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益所得稅需要調(diào)整嗎一文數(shù)豆子小編就講到這里，看完此文大家應(yīng)該都了解了轉(zhuǎn)換過程中產(chǎn)生的"公允價(jià)值變動(dòng)損益"應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果還有其它疑問要咨詢，可以咨詢?cè)诰€答疑老師哦。