一、或有事項的概念

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。或有事項包括或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

二、或有事項的會計處理

（一）或有事項的確認(rèn)

與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

（二）預(yù)計負(fù)債的計量

或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

1、最佳估計數(shù)的確定

預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，圖示如下：

案例1：2021年12月10日，甲公司因合同違約涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2021年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確確定。但，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含甲公司將承擔(dān)的訴訟費2萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號—或有事項》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2021年利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出的會計處理如下：

甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=（90+100）÷2=95（萬元），其中，訴訟費2萬元應(yīng)計入管理費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。

案例2: 2021年10月2日,乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2021年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償200萬元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即200萬元。

2、對預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

或有事項確認(rèn)負(fù)債：

借：營業(yè)外支出等

貸：預(yù)計負(fù)債

或有事項確認(rèn)資產(chǎn)：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外支出等

案例3:2021年12月31日，乙股份有限公司因或有事項確認(rèn)了一筆金額為100萬元的負(fù)債（假定系賠償支出）；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得40萬元的賠償。乙股份有限公司會計處理如下：

本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項金額為100萬元的負(fù)債和一項金額為40萬元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項金額為60萬元的負(fù)債。同時，乙股份有限公司所確認(rèn)的補償金額40萬元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值100萬元。

借：營業(yè)外支出 1000000

貸：預(yù)計負(fù)債 1000000

借：其他應(yīng)收款 400000

貸：營業(yè)外支出 400000

三、或有事項的具體應(yīng)用之虧損合同

虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；

合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者，即應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。

案例4：2019年12月5日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，合同約定，甲公司于6個月后交付乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為1500萬元，如甲公司違約，將支付違約金750萬元，因生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該批產(chǎn)品的總成本為2000萬元。截至2019年12月31日，甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品已發(fā)生成本300萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日甲公司因該合同應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的會計處理如下：

甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=2000-1500=500萬元，如違約將支付違約金750萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本300萬元的損失。故甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同發(fā)生的損失為500萬元。存貨成本為300萬元，可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價1500-進(jìn)一步加工成本1700=-200萬元，可變現(xiàn)凈值為負(fù)數(shù)，應(yīng)對存貨全額計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元，預(yù)計損失超過標(biāo)的資產(chǎn)減值部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=500-300=200萬元。

正確確認(rèn)、核算和披露或有事項，對于反映和評價企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績有重要意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變、融資渠道的增多以及財務(wù)關(guān)系復(fù)雜性的日益提高，或有事項對于企業(yè)財務(wù)會計信息以及經(jīng)營決策的影響也越來越大。