食堂人員的工資如何核算？匯算清繳申報表中職工薪酬那張表如何填呢？

食堂人員的工資如何核算？企業(yè)食堂人員的工資可以作為“三項經(jīng)費”的計提基數(shù)嗎？如果作為基數(shù)，匯算清繳申報表中職工薪酬那張表如何填呢？

解答：

最近，連續(xù)有人咨詢：

企業(yè)內(nèi)部職工食堂人員工資，匯算時應(yīng)填寫工資還是福利費？

通過在解答過程中的交流，我發(fā)現(xiàn)咨詢者最主要的疑惑是：

1.按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部職工食堂作為福利機構(gòu)，其人員費用包括人員工資在稅前扣除時只能以“職工福利費”進行扣除。因此，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，就將食堂人員的工資填寫在《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》的“二、職工福利費支出”。

2.但是，只填寫在“職工福利費支出”后，發(fā)現(xiàn)“職工福利費”、“工會經(jīng)費”等稅前扣除金額就超標(biāo)了，明明是沒有超標(biāo)的。

所以，咨詢者就犯迷糊，不知道這個食堂人員工資到底該填寫在哪里了。

我的回復(fù)就非常簡單：工資和福利費都需要填寫。

咨詢者對我的回復(fù)感到不解，擔(dān)心填寫重復(fù)了。

一、從會計核算的角度看

對于職工食堂的人員的工資，在會計核算的時候，其實跟其他部門人員的會計核算一致。

1、計提食堂人員工資：

借：管理費用-福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

2、發(fā)放食堂人員工資：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費-個人所得稅

應(yīng)付職工薪酬-三險一金個人部分

對于上述會計分錄，看著簡單，但是實務(wù)中就有人會犯錯誤，然后導(dǎo)致在匯算申報時“犯迷糊”。

什么樣的錯誤的？——有些人錯誤地認為，既然食堂人員工資屬于福利費，所以在計提或?qū)嶋H發(fā)放的時候都不通過“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目，而是直接通過“應(yīng)付職工薪酬-福利費”科目。

雖然，食堂人員工資屬于福利費，但是同時也要看到還是屬于工資，這個就是會計分錄的借貸雙方的問題，不能僅憑借方科目就來決定貸方科目。類似的，還有“在建工程”的人員工資，借方雖然計入了“在建工程”，但是并不影響貸方計入“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目。

其實，所有的工資核算，計提時借方會計科目是費用或資產(chǎn)科目，貸方都統(tǒng)一的是“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目。

因此，不能把借方會計科目混淆為貸方科目。

理順了上述關(guān)系，其他的計提工會經(jīng)費、職工教育費等會計處理也就好理解了。

對于職工食堂人員工資，同樣也是計提工會經(jīng)費、職工教育費等的基數(shù)，因此在計提時工資總額是包括食堂人員的工資。其實，包括繳納工會經(jīng)費的基數(shù)也是肯定包括食堂人員的工資。

二、從稅務(wù)角度看

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

那么，是不是納稅年度實際支出的合理的工資薪金，都在當(dāng)年進行了稅前扣除呢？——顯然不是！至少計入“在建工程”的工資，肯定是等工程竣工后，按照固定資產(chǎn)折舊才稅前扣除的。

那么，《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》第一欄的“工資薪金支出”是否包括計入“在建工程”的工資呢？——這個不用我解釋與回答，肯定是包括了的。

因此，我們可以得出一個結(jié)論：《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》第一欄的“工資薪金支出”，無論是“實際發(fā)生額”還是“稅收金額”，都不是當(dāng)年的稅前扣除金額。

在《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》第一欄的“工資薪金支出”填寫時，“賬載金額”正確的做法就是填寫當(dāng)年的“應(yīng)付職工薪酬-工資”的貸方發(fā)生額的年度累計數(shù)；“實際發(fā)生額”，就比較復(fù)雜一點，以當(dāng)年借方發(fā)生額累計數(shù)為基礎(chǔ)，加上匯算清繳結(jié)束前（5月31日）發(fā)放的納稅年度的工資和獎金，同樣的，也要減去當(dāng)年發(fā)放但已經(jīng)在上一年稅前扣除的金額。

再回到職工食堂人員工資的填報問題，《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》第一欄的“工資薪金支出”的“賬載金額”就包括食堂人員的工資計提數(shù)（貸方發(fā)生累計數(shù)），“實際發(fā)生額”也包括食堂人員的工資實際發(fā)生數(shù)。如果計提數(shù)與發(fā)生額一致，對應(yīng)納稅所得額不產(chǎn)生影響，但是會影響工資薪金支出的“稅收金額”數(shù)，以及后面“職工福利費支出”“職工教育經(jīng)費支出”“工會經(jīng)費支出”等限額扣除計算基數(shù)。

而對于職工食堂人員工資，計提時會計計入“管理費用-福利費”，直接進入了納稅年度損益，因此在填寫“職工福利費支出”也是必須包括的，并和其他福利費合計數(shù)受14%限制。

綜上所述，對于內(nèi)部職工食堂人員的工資，在匯算清繳時，《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》的“工資”和“福利費”都是需要填寫的。