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注會(huì)《審計(jì)》備考指導(dǎo)：貨幣資金審計(jì)

現(xiàn)金和銀行存款是貨幣資金最主要的兩個(gè)部分，現(xiàn)金和銀行存款作為重要的支付手段和流通手段，由于其大量發(fā)生，在整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中占有相當(dāng)大的比重。同時(shí)現(xiàn)金和銀行存款具有流動(dòng)性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)，也極易發(fā)生營(yíng)私舞弊等違紀(jì)違法行為。因此楊聞萍老師在介紹這里內(nèi)容的時(shí)候，強(qiáng)調(diào)本章是一個(gè)重點(diǎn)。雖然是重點(diǎn)，但是其內(nèi)容不是很多，加上前面的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，就比較容易掌握。所以這是一個(gè)非難點(diǎn)的重點(diǎn)，就更加要引起注意，絕不能丟分。聽課時(shí)，楊聞萍老師將現(xiàn)金和銀行存款的審計(jì)程序已經(jīng)講得十分清楚。我們?cè)谶@里主要學(xué)習(xí)一下它所涉及到的會(huì)計(jì)知識(shí)。

一、銀行存款（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)、截止）

以銷售業(yè)務(wù)為例，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收項(xiàng)目　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳消費(fèi)稅/營(yíng)業(yè)稅/資源稅

對(duì)于銀行存款的審計(jì)，主要的程序是檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過函證的方式、函證過程中的控制、回函的處理、函證的評(píng)價(jià)來(lái)形成審計(jì)結(jié)論。多計(jì)資產(chǎn)會(huì)推遲確認(rèn)費(fèi)用，提前確認(rèn)收入。

如果被審計(jì)單位多計(jì)了營(yíng)業(yè)收入，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要建議其對(duì)分錄進(jìn)行調(diào)賬處理：

借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入　　　貸：應(yīng)收項(xiàng)目　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳消費(fèi)稅/營(yíng)業(yè)稅/資源稅　　　貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加

注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅　　　貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳消費(fèi)稅/營(yíng)業(yè)稅/資源稅　　　貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加

二、庫(kù)存現(xiàn)金（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)）

現(xiàn)金支付時(shí)，以銷售業(yè)務(wù)為例：

借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　貸：應(yīng)收賬款

審計(jì)現(xiàn)金的程序，監(jiān)盤和內(nèi)部控制是重點(diǎn)，對(duì)于監(jiān)盤程序要考慮到現(xiàn)金監(jiān)盤的范圍、主體、方式、時(shí)間，還要考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、大額現(xiàn)金收支的因素。對(duì)于內(nèi)部控制重點(diǎn)掌握職責(zé)分離。

如果被審計(jì)單位虛構(gòu)資產(chǎn)，那么就是虛構(gòu)收入?yún)s沒有真實(shí)的現(xiàn)金。在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位的調(diào)賬分錄：

借：應(yīng)收賬款　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)表分錄：

借：貨幣資金　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

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