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注冊會計師備考指導：來料加工與進料加工的區別

來料加工與進料加工有以下區別：

1. 來料加工是對方來料，我方按其規定的花色品種、數量進行加工，我方向對方收取約定的加工費用；進料加工是我自營的業務，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。

2. 進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯系；來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關的買賣，原料的供應往往是成品承受人

3. 來料加工的雙方，一般是委托加工關系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關系，但一般我方為了保證產品的及時出口，都訂有對方承購這些產品的協議，進料加工再出口，從貿易對象來講，沒有必然的聯系，進歸進，出歸出，我和對方都是商品買賣關系，不是加工關系。

來料加工增值稅：1 來料加工出口貨物免征增值稅；2 加工企業取得的工繳費收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產成本，其國內配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

進料加工增值稅:進料加工業務進口料件一般是免征增值稅的，出口時免稅進口料件這部分對應的進項稅額是不存在退還的，所以我們在計算免抵退稅時，要計算一個免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

來料加工關稅：進口時免征關稅，出口時對成品也不征收出口關稅。

進料加工關稅：按加工后復出口的數量免征進口關稅，出口時這部分材料免征出口關稅。

進料加工：進口時免稅，出口時與其他出口產品一起計算退稅時，就要計算免抵退稅抵減額，因為外銷收入中包含免稅進口料件，如果按照外銷收入計算的免抵退稅就高于實際的免抵退稅額，所以要計算一個抵減額用于調整免抵退稅額；同時要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，因為免抵退稅不得免征和抵扣稅額調整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進料加工使用的免稅材料的價值，進料加工進口材料本來就是免稅的，不存在免抵退的問題，如不調減就多計了不得免抵退稅額。

來料加工：進口時免稅，出口時也免稅，只要單獨核算，就不存在退稅計算的問題。但是如果耗用的境內原材料的部分與內銷或一般出口貿易、進料加工貿易無法劃分的，原則上應該按照銷售比例，計算不得抵扣稅額，調整當期的進項稅額。

對于來料加工和進料加工可以這樣理解：來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內購進的材料負擔的增值稅進項稅是不能抵扣的。

進料加工視同銷售自產貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購進材料負擔的增值稅進項稅。

其他的處理來料加工和進料加工的處理都是一致的。

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