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注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)：幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

一、兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為

應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、混合銷(xiāo)售行為

從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位或個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

三、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，其應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

四、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分：

（一）建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

（二）郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

1、郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

2、電信單位自己銷(xiāo)售電信物品（無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)），并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

（三）服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

1、燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)〔包括管道煤氣集資款（初裝費(fèi)）〕、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2、隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

（五）商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題

自7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

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