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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重要考點(diǎn)知識(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

1、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)失敗：是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)蕭條、不當(dāng)管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預(yù)期。反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況就是經(jīng)營(yíng)失敗。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：是指資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)失敗：是指CPA由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

2、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

違約： 是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。如違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議

過(guò)失： 是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)CPA的過(guò)失，是以其他合格

3、CPA在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表

普通過(guò)失： （一般過(guò)失）通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對(duì)CPA則是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況，可視為一般過(guò)失

重大過(guò)失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿(mǎn)不在乎；對(duì)于CPA而言，則是指根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)不以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，可視為重大過(guò)失

共同過(guò)失：即對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比如在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位以過(guò)失為由控告CPA，而CPA又可以說(shuō)現(xiàn)金等問(wèn)題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來(lái)反擊被審計(jì)單位的訴訟

欺詐：又稱(chēng)CPA舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為

推定欺詐：又稱(chēng)涉嫌欺詐，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)

CPA因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。

5、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

在我國(guó)，判斷CPA法律責(zé)任的根據(jù)主要是成文法。到目前為止，對(duì)我國(guó)CPA及事務(wù)所的法律責(zé)任有明確規(guī)范的法律和法規(guī)主要有：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》。

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)F幣減少過(guò)失和防止欺詐的措施

1．增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

2．保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎

3．強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任訴訟的對(duì)策

（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。

（二）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，它是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人的責(zé)任的一個(gè)重要文件。

（四）審慎選擇被審計(jì)單位

（五）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)

（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

判斷題

1.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照常規(guī)審計(jì)程序無(wú)法查明的，即必須運(yùn)用創(chuàng)造性的審計(jì)程序才能發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，則在查明該錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被判為普通過(guò)失，而不是重大過(guò)失。（　）

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就是欺詐。（　）

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告如有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（　）

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