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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》解析：書面聲明

書面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

一、針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。

如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的。

二、其他書面聲明

1.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明

除了針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供基本書面聲明以確認(rèn)其履行了責(zé)任外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他書面聲明。

2.與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

除了針對(duì)管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)。

3.關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書面聲明，尤其是支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計(jì)證據(jù)中獲取的了解。

三、書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明。

四、書面聲明的形式

以聲明書的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

五、對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

(一)對(duì)書面聲明可靠性的疑慮

1.對(duì)管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮

除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許)。

2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。如果問題仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

(二)管理層不提供要求的書面聲明

1.與管理層討論該事項(xiàng);

2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

(2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

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