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注會考試《稅法》輔導：第九章(3)

五、應納稅額的計算

六、稅收優(yōu)惠

(一)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術這些實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，有免稅規(guī)定，從事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。

上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。

(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應照章納稅。

(四)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

【例題】某人自有住房8間，房產(chǎn)原值15萬元，其中3間出租給某公司經(jīng)營使用，租金按當年營業(yè)收入的10%收取，該公司當年營業(yè)收入50萬元;另有3間出租給居民居住，每間月租金收入為元;另外2間自己用于居住。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅。該人本年應納房產(chǎn)稅：

3間出租經(jīng)營使用：營業(yè)收入00×10%×4%=(元)

3間居住房出租：×3×12×4%=(元)

2間自住房：免稅

該人本年應納房產(chǎn)稅=+=(元)

(五)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(六)經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。

1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2.納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

3.在基建工地為基建工程服務的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。

當施工結束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接受的次月起照章納稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅;但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

5.對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

6.老年服務機構自用的房產(chǎn)。

7.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房。

8.對郵政部門坐落在征稅范圍內(nèi)的房產(chǎn)需交房產(chǎn)稅，反之，則不交房產(chǎn)稅。

9.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。“供熱企業(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

⑴不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

⑵對于免征房產(chǎn)稅的“生產(chǎn)用房”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的廠房。

⑶對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。

【【例題】某供熱企業(yè)擁有的生產(chǎn)用房原值萬元，全年取得供熱總收入萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)應繳納房產(chǎn)稅(　)。

A.13.44萬元　　B.28.56萬元　　C.42萬元　　D.60萬元

【答案】B

【解析】對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。　房產(chǎn)稅= ×(1-30%)×1.2%×÷=28.56(萬元)

新增10.對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數(shù)高于l0人(含l0人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

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