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查補(bǔ)稅款增值稅滯納金怎么算?

查補(bǔ)稅款的滯納金如何計(jì)算

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)檢查出納稅人以前納稅期內(nèi)應(yīng)繳未繳稅款如何加收滯納金，重點(diǎn)是要明確加收滯納金的起止期限。計(jì)算起始時(shí)間是按照有關(guān)稅種的實(shí)體法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅款期限屆滿的次日，這一起始時(shí)間并不因稅務(wù)檢查的進(jìn)行而發(fā)生改變，納稅人超過(guò)這一期限沒(méi)有納稅，就發(fā)生了稅款滯納行為，當(dāng)然這給稅務(wù)檢查工作增加了很大的工作量;計(jì)算截止時(shí)間是納稅人實(shí)際繳納稅款的當(dāng)日，而不是至稅務(wù)處理決定書送達(dá)或者下達(dá)之日。

滯納金的計(jì)算方法是：應(yīng)納滯納金=滯納稅款×滯納天數(shù)×0。5‰。滯納天數(shù)是從稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限屆滿次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止。

舉例說(shuō)明：

1、案例。

⑴、國(guó)稅稽查部門在檢查某增值稅一般納稅人2006年度增值稅時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

①、1月份查增銷項(xiàng)稅額15萬(wàn)元，查增進(jìn)項(xiàng)稅額7萬(wàn)元。

②、2月份查增銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。

③、11月份查增銷項(xiàng)稅額1 0萬(wàn)元。

⑵、企業(yè)1~12月份申報(bào)情況：①、1月份應(yīng)納稅額20萬(wàn)元。

②、2、3、4月期末都有留抵稅額，分別為50萬(wàn)元、10萬(wàn)元和15萬(wàn)元。

③、5月份應(yīng)納稅額16萬(wàn)元。

④、6月份應(yīng)納稅額12萬(wàn)元⑤、7月份期末留抵稅額34萬(wàn)元⑥、8月份應(yīng)納稅額22萬(wàn)元⑦、9月份期末留抵稅額4萬(wàn)元⑧、10月期末留抵稅額41萬(wàn)元⑨、11月份應(yīng)納稅額60萬(wàn)元⑩、12月期末留抵稅額18萬(wàn)元⑶、2007年1~3月份申報(bào)情況：①、1月份期末留抵稅額5萬(wàn)元②、2月份期末留抵稅額28萬(wàn)元③、3月份期末留抵稅額40萬(wàn)元。

2、計(jì)算分析。

⑴、1月份查補(bǔ)稅款的計(jì)算與分析：15-7=8萬(wàn)元因企業(yè)2006年1月份申報(bào)結(jié)果為應(yīng)納稅額20萬(wàn)元，所以，對(duì)1月份查補(bǔ)的8萬(wàn)元說(shuō)款應(yīng)補(bǔ)繳入庫(kù)，并從2月11日起(當(dāng)時(shí)若有法定假日順延期，應(yīng)從順延期結(jié)束后的次日起，下同)加收滯納金。

⑵、2月份查補(bǔ)稅款的計(jì)算與分析：對(duì)該企業(yè)2月份增值稅的檢查結(jié)果是查增銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元，但企業(yè)2、3、4月份的申報(bào)結(jié)果是期末都有留抵稅額，都大于查增的銷項(xiàng)稅額，如果企業(yè)當(dāng)時(shí)正確核算這6萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額的話，在2、3、4月份也不會(huì)體現(xiàn)應(yīng)納稅額。而5月份企業(yè)的申報(bào)結(jié)果為應(yīng)納稅額16萬(wàn)元，所以，查增的6萬(wàn)元稅款還是應(yīng)補(bǔ)繳入庫(kù)的，并應(yīng)從6月11日起加收滯納金。

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