“跨期費用的產生”

一般會導致“跨期費用”產生的原因，不外乎下面兩種：

情況一：發(fā)票延遲即一項經濟業(yè)務發(fā)生在當年，款項支付也是當年，但發(fā)票卻是在次年或以后年度獲取。

情況二：費用延遲經濟業(yè)務發(fā)生當年獲取發(fā)票，但因各種原因未能在當年進行會計處理，而在次年或以后年度確認費用、支付。

“跨期費用要不要做納稅調整””

跨期費用到底需不需要進行納稅調整，這個得看具體的政策規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：

“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。”

接下來，我們從導致“跨期費用”產生的兩個原因來剖析下，“跨期費用”到底需不需要納稅調整的問題：

跨年度取得發(fā)票入賬的情況

1. 依據《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號公告：

在經濟業(yè)務發(fā)生時暫估入費用，第二年先紅字沖銷原分錄，再憑報銷發(fā)票記賬。

由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。

在匯算清繳結束之前取得發(fā)票的，無需進行納稅調整，已經辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。

2. 依據國家稅務總局公告2012年第15號公告：

在匯算清繳結束后才取得發(fā)票的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)之前多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

3.依據國家稅務總局公告2018年第28號公告：

匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

當年發(fā)票次年入賬的納稅調整

按企業(yè)所得稅執(zhí)行的權責發(fā)生制原則，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。但企業(yè)出現這種情況也有客觀原因。目前比較普遍的做法分為兩種情況：

1. 無須進行納稅調整的情況：

因開具的發(fā)票郵寄時間過長、員工出差時間或審批流跨年引起的發(fā)票日期與入賬日期相差比較小（次年2個月之內）、金額不大，且企業(yè)也不是以減少或逃避稅款為目的的安排，實際操作中，企業(yè)所得稅一般不做納稅調整，不存在稅務風險。

2.需進行納稅調整的情況：

因發(fā)票日期與入賬日期相差比較大（次年2個月之后），需進行以下兩方面調整：

（1）先進行備案，年結前暫估入費用，第二年先紅字沖原分錄，再憑報銷發(fā)票記賬。

（2）成本費用如果在年結前沒有進行暫估處理，匯算清繳自查時發(fā)現，這時就需要進行納稅調整。