關(guān)聯(lián)企業(yè)相互借款需要交稅嗎？

例如，同一法人公司算關(guān)聯(lián)企業(yè)嗎，總公司與子公司之間往來(lái)需要交稅嗎？

解答：

一般的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題，不涉及到印花稅（因?yàn)椴皇墙鹑跈C(jī)構(gòu)）。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款滿(mǎn)足條件的可以免征增值稅

（一）滿(mǎn)足“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)”的免征增值稅

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3第一條規(guī)定：“下列項(xiàng)目免征增值稅......（十九）以下利息收入。......7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。”

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅[2019]20號(hào)）第三條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）規(guī)定：自2019年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

首先適用對(duì)象是企業(yè)集團(tuán)及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間，也就是說(shuō)，只要是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位都可以享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。這與企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策不同。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)資金必須是集團(tuán)公司與集團(tuán)的核心企業(yè)從銀行的借款，或發(fā)行債券的收入。由企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司，或企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)借給企業(yè)集團(tuán)的其它單位。

其次，對(duì)于資金的來(lái)源，此項(xiàng)優(yōu)惠政策沒(méi)有做出規(guī)定，也就是說(shuō)資金可以來(lái)源于企業(yè)向銀行的貸款，也可以是企業(yè)發(fā)行債券的收入，還可以是企業(yè)的自有資金。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策也不一樣。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的資金必須來(lái)自于銀行的借款或者自行發(fā)行債券的收入。

第三，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間資金的借貸必須是無(wú)償?shù)摹Q句話(huà)說(shuō)借錢(qián)不用付利息。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策仍然不一樣，統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間，借貸資金的利息不能高于銀行的貸款利息，或者支付的債券票面利利率水平。

總之，如果不符合上述兩項(xiàng)免征增值稅的條件的，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸行為，不管是有償還是無(wú)償?shù)模托枰匆?guī)定繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅問(wèn)題

（一）取得收入方

取得利息收入的一方，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，利息收入為應(yīng)稅收入。

如果是無(wú)償借貸的，依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，需要視同提供勞務(wù)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

（二）支付利息方

支付利息的一方，支付的利息可以按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，主要注意非金融企業(yè)借款利率水平、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債資比限制、股東出資足額問(wèn)題、費(fèi)用化與資本化合理區(qū)分問(wèn)題、稅前扣除憑證問(wèn)題等。

特別注意，雖然前述“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)”的免征增值稅，但是利息支付方也需要取得收取利息方開(kāi)具免稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。

PS：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

(二)直接或者間接地同為第三者控制;

(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

因此，同一法定代表人的企業(yè)之間、母公司與子公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。