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注冊會計師《會計》第七章第二節(jié)：商譽

1.商譽概述：

(1)商譽一詞最早出現(xiàn)在英國一份法律文獻記載的遺囑中，在會計學領域，主要研究商譽的確認和后續(xù)計量。

(2)商譽定義：由企業(yè)合并中取得的，不能分別辨認并單獨確認的其他資產所形成的代表未來經濟利益的資產，現(xiàn)行準則首先承認了商譽屬于一項可確認的資產。

【提示】商譽不能單獨產生未來凈現(xiàn)金，也不能償還企業(yè)負債，但能與企業(yè)整體帶來額外的未來經濟利益流入，商譽屬于導致未來經濟利益流入主體的資源，所以在企業(yè)合并中體現(xiàn)其價值。

(3)商譽內涵：美國會計準則和國際會計準則采用核心商譽理念，即購買方在企業(yè)合并過程中所獲得的凈資產價值。

①持續(xù)經營要素代表了已建立的業(yè)務通過有序的結合凈資產獲得比單獨使用那些凈資產更高收益的能力(例如：獲得壟斷收益;對潛在競爭者設置的市場進入障礙)

②將購買方和被購買方凈資產聯(lián)合起來產生的預期收益和其他收益記超額收益(例如：預期的與新客戶談判的潛在合同、現(xiàn)有員工組合，即現(xiàn)有員工在工作崗位上的專門知識和經驗)

(4)商譽初始計量

購買方下采用余值進行計量即：

商譽=支付對價的公允價-被投資單位可辨認凈資產公允價之間的差額

【提示1】被投資單位可辨認凈資產公允價不是賬面價值，否則會把可辨認部分公允價與賬價之間差額計入商譽

【提示2】購買法要求對所有合并財務報表層面滿足可辨認條件的無形資產進行單獨確認和計量，即使他們沒有在個別報表中確認，目的是不多計 余值即商譽價值

【提示3】合并相關費用直接計入當期損益，不計入合并對價中，同時要求對合并對價的公允價值精準計量。目的是不多計 余值即商譽價值同一控制下企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

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