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借款利息可按金融企業貸款利率扣除

近日，山東省無棣縣稅務部門在對某小型企業進行納稅輔導時，企業財務人員反映，企業正處于快速發展階段，面臨資金短缺問題，7月1日向非金融企業借款80萬元，期限1年，合同約定借款年利率10%，而金融企業公布的同期同類貸款利率僅為6.56%，但某合作銀行同期同類貸款利率達到10.5%，企業借款利息按金融企業公布的同期同類貸款利率計算扣除，是否合理？

其實，稅法對企業借款利息稅前扣除應適用何種利率計算扣除，已作出明確規定。《企業所得稅法實施條例》第三十八條指出，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。今年6月9日，《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）對本條規定進行進一步明確，鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

可見，企業按稅法要求對其應適用的金融企業同期同類貸款利率提供情況說明后，其適用的稅前扣除利率可以與金融企業公布的同期同類平均利率不同，企業可據此選擇有利于其自身利益的稅前扣除利率。對該公司來說，在向主管稅務機關提供省內某合作銀行的同期同類貸款利率情況說明后，其計算2011年企業所得稅應納稅所得額時允許扣除的利息支出=80x10%x6÷12=4（萬元），即該企業利息支出可全額在稅前扣除。

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