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解析-稅務(wù)注銷形式區(qū)分及實務(wù)處理

稅務(wù)注銷大體分為兩種情形：解散和變更；自然注銷的方式不同，其稅務(wù)處理也就大不相同，本文針對稅務(wù)注銷這一專題進(jìn)行匯總，從政策法規(guī)對其所作出的時間、內(nèi)容、義務(wù)等規(guī)定進(jìn)行分析，總結(jié)其注銷所涉及的流程，著重強(qiáng)調(diào)特別事項（企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)、增值稅進(jìn)項稅額抵扣和清算期清算）的稅務(wù)處理。

一、涉及情形

（一）解散式稅務(wù)注銷

發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)。

注：財產(chǎn)清算時，固定資產(chǎn)的處置、剩余財產(chǎn)的分配及個人所得稅的統(tǒng)算。

（二）變更式稅務(wù)注銷

因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。

注：無需財產(chǎn)清算，只需做單純稅費(fèi)清算注銷。

二、法律依據(jù)

（一）時間規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條（強(qiáng)調(diào)注銷的時效性）

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

（二）內(nèi)容規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十五條 + 《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條（規(guī)定注銷的具體情形）

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

2.納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

3.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

（三）義務(wù)規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十六條 + 《稅務(wù)登記管理辦法》第三十一條（要求結(jié)清“兩不相欠“）

1.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

2.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

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